2.1.1.1. Форма выплат

При расчете налоговой базы форма выплаты значения не имеет. В частности, выплаты могут быть произведены в натуральной форме. То есть в налоговую базу входит полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физического лица. В том числе оплата коммунальных услуг, жилья, питания, отдыха и обучения (см., в частности, Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109).

Например, организация "Бета" заключила договор с предприятием общественного питания о предоставлении обедов сотрудникам организации. Оплату за обеды в полном объеме производит организация. Указанные выплаты в виде оплаты за работников стоимости питания включаются в налоговую базу по ЕСН.

Важно учитывать, что выплаты, которые включаются в налоговую базу по ЕСН, должны быть произведены в интересах физического лица (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ). Если организация платит за сотрудника, потому что это необходимо для качественного выполнения им своих профессиональных обязанностей, т.е. это нужно самой фирме, объекта налогообложения по ЕСН не возникает. Соответственно, такие выплаты не учитываются в налоговой базе по ЕСН. На это обратил внимание Минфин России, когда рассматривал вопрос о налогообложении ЕСН выплат, связанных с оплатой обучения работников (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15, от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50, от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64).

Налоговую базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из рыночных цен, при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акциз (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Например, если исходить из условий предыдущего примера, то налоговую базу по выплатам работникам в виде полной оплаты питания организация "Бета" должна определить как стоимость предоставляемых обедов, указываемую в расчетных документах предприятия общественного питания.