11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника

Ситуация, когда работник совмещает работу с обучением, сегодня широко распространена. Предоставляя такому работнику учебный отпуск, работодатели в ряде случаев обязаны компенсировать ему стоимость проезда к месту обучения и обратно.

В частности, студентам вузов компенсируется 100% стоимости проезда, а учащимся средних профзаведений - 50%. Но для этого необходимо, чтобы учебное заведение имело государственную аккредитацию, а работник представил вам справку-вызов, выданную учебным заведением (формы справок утверждены Приказами Минобразования России от 13.05.2003 N 2057 и от 17.12.2002 N 4426).

Такой порядок установлен ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 ТК РФ, ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С суммы этой компенсации платить ЕСН не нужно, поскольку она выплачивается на основании приведенных норм законодательства (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

А как быть, если по закону вы не обязаны оплачивать работнику стоимость проезда к месту обучения (например, учебное заведение не аккредитовано), но решили это сделать по собственной инициативе. Нужно ли в таком случае платить ЕСН?

Ответ на этот вопрос зависит от того, предусмотрена ли такая выплата в трудовом и (или) коллективном договорах. Если предусмотрена, то ее сумму вы учтете в расходах на оплату труда при налогообложении прибыли и, соответственно, заплатите с нее ЕСН (п. 25 ст. 255, п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если выплата такой компенсации трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, то платить ЕСН с нее не нужно. Основание - п. 3 ст. 236 НК РФ. Ведь в таком случае вы не сможете учесть эту выплату в расходах по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Например, секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе.

На основании справки-вызова, выданной вузом, М.Ю. Поповой был предоставлен учебный отпуск. После его окончания М.Ю. Попова представила в бухгалтерию организации проездные документы на сумму 1000 руб.

Расходы на проезд должны быть ей компенсированы в полной сумме, т.е. в размере 1000 руб. ЕСН с этой суммы организация не начисляет.