13.1.2. Расходы по найму жилого помещения

Суммы возмещения работнику расходов по найму жилого помещения не облагаются ЕСН.

Если работник подтвердил такие расходы документами, то основание для освобождения от ЕСН - абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 2), от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 2), Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3517-08, от 19.07.2006, 26.07.2006 N КА-А40/6491-06, ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 N А56-52410/2006). Суды приходят к такому же выводу, даже если работник представил не все подтверждающие документы. Но при этом имеются веские доказательства того, что подотчетные суммы действительно были израсходованы на наем жилья (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09).

Примечание

Подробнее о документах, которые подтверждают расходы по найму жилого помещения, вы можете узнать в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль. Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Если же работник не представил необходимые документы и не подтвердил расходы, но вы ему выплатили компенсацию за наем помещения, то и в этом случае вам не придется платить ЕСН с указанных сумм. Ведь они просто не будут подпадать под объект налогообложения по ЕСН, поскольку налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 3 ст. 236, п. 49 ст. 270 НК РФ)

Добавим, что такой подход к компенсациям неподтвержденных расходов работников разделяет и главное финансовое ведомство (см. Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-04-06-02/16).

Как правило, работник, находясь в командировке, проживает в гостинице. А иногда приходится снимать частное жилье. Для этого командированный может воспользоваться услугами агентств недвижимости. Заметим, что вы не должны платить ЕСН с сумм возмещения работнику расходов по выплате вознаграждения риелтору. Это разъясняется в Письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003922@.

Заметим, что проживание в гостиницах включает комплекс стандартных гостиничных услуг. Иногда гостиницы выделяют их отдельной строкой в документах. Стоимость таких услуг также не облагается ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, о чем свидетельствует арбитражная практика (Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Подробнее о документах, подтверждающих расходы на проживание в гостинице, вы можете узнать в разд. 15.5.1 "Облагается ли НДФЛ оплата расходов по проживанию командированного работника в гостинице. Документы для подтверждения расходов".

По мнению чиновников, если в счете на оплату проживания отдельной строкой выделена оплата питания, то возмещенные командированному работнику такие расходы на питание облагаются ЕСН. Эти выплаты не являются расходами по найму жилого помещения, которые освобождаются от налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 2)).