2.1.1.3. Налоговая база по авторским договорам

Сумма вознаграждения, которую нужно учесть при определении налоговой базы по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для целей налогообложения НДФЛ (п. 5 ст. 237 НК РФ). Это значит, что организация или предприниматель, которые выплачивают вознаграждение автору, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСН на все документально подтвержденные расходы, которые автор понес в процессе исполнения договора. Если автор не может документально подтвердить свои расходы, тогда налоговая база уменьшается только на установленные в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативы. Контролирующие органы разделяют данную точку зрения (см. Письма Минфина России от 02.09.2009 N 03-04-06-02/64, от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13).

Чтобы организация или предприниматель могли это сделать, необходимо заявление автора с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Примерный текст заявления может быть следующий.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Бета"│

│ Петрову А.И.│

│ от Иванова А.А.│

│ │

│ ЗАЯВЛЕНИЕ │

│ │

│ В связи с невозможностью документально подтвердить│

│расходы, связанные с исполнением мною авторского договора│

│от 23.03.2009 N 123, прошу предоставить мне профессиональный│

│налоговый вычет в размере 30 процентов от суммы начисленного│

│дохода в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ. │

│ │

│ Дата 01.04.2009 Подпись Иванов│

│ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Примечание

По мнению УФНС России по г. Москве (Письмо от 11.07.2008 N 21-11/065988@), ЕСН не начисляется, если авторское вознаграждение выплачивается не в пользу самого автора, а его наследникам.

Обращаем ваше внимание на то, что выплаты по авторским договорам не включаются в налоговую базу по ЕСН, уплачиваемому в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, рассказано в разд. 6.1.1.1.1 "Шаг 1 - формируем налоговую базу".