13.1. Налогообложение есн командировочных

По общему правилу не облагаются ЕСН суммы возмещаемых работнику командировочных расходов. Это следует из норм абз. 10, 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, который вы выплачиваете работнику по постоянному месту работы за время нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ). Такие суммы облагаются ЕСН в общем порядке. На это особо указал Минфин России в п. 2 своего Письма от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342.

А если вы доплачиваете командированному работнику до фактического заработка, то при начислении ЕСН на сумму доплаты следует учитывать п. 3 ст. 236 НК РФ (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/34, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548 (п. 2), Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001854).

Это значит, что если вы не предусмотрели такую доплату в трудовом договоре с работником (коллективном договоре, внутреннем нормативном акте), то она не удовлетворяет требованиям ст. 255 НК РФ. Поэтому вы не относите ее сумму к расходам по налогу на прибыль и ЕСН на нее вы начислять не должны.