Налоги как механизм воздействия на инвестиции и инновации

В современных условиях модернизации российской экономики назрела острая необходимость кардинальных перемен в налоговой политике. Суть этих изменений состоит в переходе от монетаристской концепции улучшения состояния финансовой системы, не учитывающей состояния реального сектора экономики к концепции функциональных финансов, подчиненных задачам эффективного использования всех видов ресурсов в целях инновационного развития страны. Такое развитие требует поиска все новых дополнительных источников для наращивания инвестиционных и социальных расходов бюджета, что предполагает проведение существенных реформ системы налогообложения. Поэтому, не случайно в нашей стране начал разворачиваться новый этап налоговых реформ, направленных на стимулирование модернизации экономики. При переводе экономики на инновационный путь развития основная роль государства в регулировании налогообложения, состоит в разработке налоговых механизмов, способных обеспечивать формирование национальной инновационной системы. Одновременно, приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остается создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Т.е., целью налоговой политики следует считать поиск оптимального паритета фискальной и стимулирующей функций налогообложения.

Как свидетельствует мировая практика, успешная инновационная деятельность невозможна без системы эффективной государственной поддержки. Государственная поддержка инновационной деятельности осуществляется с использованием следующих механизмов:

- определения приоритетных направлений инновационной деятельности;

- формирования и реализации государственных, отраслевых и региональных инновационных программ;

- нормативно-правового обеспечения инновационной сферы;

- организации защиты прав и интересов субъектов инновационной деятельности;

- финансовой поддержки выполнения инновационных проектов;

- стимулирования организаций финансового сектора экономики, участвующих в кредитовании и реализации инновационных проектов;

- законодательного определения мер налоговой поддержки развития инновационной деятельности;

- развития современной инновационной инфраструктуры.

В экономической литературе выделяют 3 модели научно-инновационного развития, применявшиеся в разных странах:

1) ориентация в основном на лидерство в науке, реализацию крупномасштабных целевых проектов, как правило, со значительной долей инновационного потенциала в оборонном секторе (США, Англия, Франция);

2) ориентация на распространение нововведений, создание благоприятной инновационной сферы, рационализацию всей структуры экономики (Германия, Швеция, Швейцария);

3) стимулирование нововведений путём развития инновационной инфраструктуры, обеспечения восприимчивости к достижениям мирового научно-технического прогресса, координацию действий в науке и технике (Япония, Южная Корея).

Однако в чистом виде ни одна модель не реализовывалась, а обычно применялись их комбинированные варианты. В России, по всей видимости, придется также использовать все известные модели, а также их сочетание, с учетом ее значительного ресурсного потенциала.

В нашем исследовании мы проанализируем намеченные Российским государством методы налоговой и таможенно-тарифной поддержки инновационного развития страны.

Инвестиционное направление налогового стимулирования в западных странах начало активно развиваться, начиная с 70-х годов ХХ века. Разработанные при этом механизмы и инструменты налоговой поддержки инвестиций, в дальнейшем были использованы и для стимулирования инновационных процессов. Эти инструменты связаны с налогом на прибыль, налогом на имущество, специальными налоговыми режимами в технопарках, с таможенными преференциями, льготами по НДС и платежам на социальное страхование. Аналогичные инструменты налоговой поддержки модернизации экономики начали активно применяться и в России. В настоящее время Правительство РФ сворачивает антикризисные меры, и осуществляет все большую концентрацию ресурсов на мероприятиях, направленных на стимулирование и приток инвестиций в экономику, поддержку и реализацию инновационных проектов.

Обобщенным показателем эффективности научно-технической и инновационной деятельности для страны служит ее доля на мировом рынке наукоемкой продукции. В настоящее время доля России пока невелика, и составляет около 0,3%.

Основные направления инновационной деятельности и приоритеты инновационной политики определяются потребностями промышленного производства в технологическом перевооружении, наличием инвестиционных ресурсов, и мерами государственной поддержки. Приоритетными в сфере технологического обновления и повышения энергетической эффективности российской экономики являются проекты, одобренные Комиссией при Президенте РФ по модернизации и технологическому развитию экономики, по пяти направлениям: «Энергоэффективность», «Ядерные технологии», «Стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение», «Космос и телекоммуникации», «Медицинская техника и фармацевтика», создание научно-технологического комплекса в Сколково. Финансовое обеспечение этих проектов, осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и средств частных инвесторов.

Исходя из приоритетов экономического развития, в стране осуществляется реализация ряда федеральных целевых программ. Так, в 2011 году реализовывалось 43 федеральные программы, а в 2012 году намечено к реализации 37 программ (сокращение связано с завершением ряда программ).

Объем бюджетных ассигнований направляемых из федерального бюджета на реализацию федеральных целевых программ представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Бюджетные ассигнования на реализацию федеральных целевых программ¹⁹³млрд. рублей

В последние годы налоговая политика в Российской Федерации также существенно продвигалась в направлении модернизации экономики. Приведем перечень основных инструментов налоговой поддержки инноваций в России, принятых Правительством РФ за последние годы:

1. По налогу на прибыль организаций:

1.1. Уточнен порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки:

- установлен новый порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в частности, сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата);

- определяется перечень статей расходов (заработная плата персонала, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы), относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций;

- расходы на НИОКР будут признаваться в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они завершены;

- увеличен до 1,5% от выручки (втрое по сравнению с действовавшим ранее) норматив расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых фондов;

- введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено (при этом утвержден перечень направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом, и предусматривается, что налогоплательщики, использующие указанный порядок учета расходов, должны будут представлять в налоговый орган отчет по установленной форме о выполненных НИОКР);

- расширены условия для принятия в расходы затрат на профессиональную подготовку и переподготовку работников;

1.2. Введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью «амортизационной премии» – немедленного списания на расходы до 10% первоначальной стоимости основных средств (30% – для 3-7 амортизационных групп);

- предоставлена возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования;

- с 1 января 2011 года предусмотрена возможность списания в налоговом учете стоимости нематериальных активов инновационной направленности (исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.) в течение двух лет через механизм амортизации.

1.3. Для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным Налоговым кодексом критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0 процентов.

1.4. В связи с созданием технопарка "Сколково" участники проекта получили возможность использования освобождения от уплаты налога на прибыль организаций в течение 10 лет с момента регистрации в качестве участника проекта при условии, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) такого участника не превышает 1 млрд. руб. в год.

1.5. Произведено освобождение от налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц доходов, полученных при реализации приобретенных начиная с 1 января 2011 года долей, а также акций российских организаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и являющихся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких долей (ценных бумаг) они непрерывно находились в собственности налогоплательщика более 5 лет.

1.6. Субъектам Российской Федерации переданы полномочия по принятию решений об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита.

2. Снижены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе:

- для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково";

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

- для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с законодательством;

- для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации.

При этом выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета.

3. По налогу на добавленную стоимость:

- освобождена от НДС передача исключительных прав и прав на основе лицензионного договора на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау;

- освобожден от НДС и таможенных пошлин ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;

- сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве;

- сокращен перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях: исключены из данного перечня документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

4. По налогу на имущество организаций:

4.1. Предусмотрено уменьшение налоговой базы на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

4.2. Освобождено от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективное оборудование сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудование, используемое для создания научно-технической продукции.

5. Существует возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности.

5.1. Увеличена сумма инвестиционного налогового кредита с 30 до 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого для проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства.

6. Предприняты следующие меры по совершенствованию налогового администрирования:

- обеспечено широкое использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками, и с иными участниками налоговых отношений (банками, регистрирующими органами), а также между налогоплательщиками при выставлении счетов - фактур по налогу на добавленную стоимость;

- производится упрощение процедур учета в налоговых органах организаций и физических лиц, совершенствование порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (закреплено право налогоплательщика знакомится с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля).

В Бюджетном послании Президента РФ на 2012-2014 годы важнейшей предпосылкой и условием формирования новой модели экономического роста была названа долгосрочная сбалансированность и устойчивость бюджетной системы. Поэтому, наряду с мерами налоговой поддержки инвестиций и инноваций предусмотрена индексация в сторону увеличения ставок отдельных налогов (в основном НДПИ и акцизов), а также таможенных пошлин, что неминуемо повлечет увеличение поступлений по налогу на прибыль и НДС. По прогнозу Минфина России, запланированные изменения в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации приведут к увеличению доходов федерального бюджета в 2011 г. на 0,5% к ВВП, в 2012 г. - на 0,8% к ВВП, в 2013 г. – на 1,1% к ВВП [1]. Т.е, сокращение дефицита федерального бюджета частично планируется обеспечить за счет увеличения доходной базы, а также за счет сворачивания антикризисных мер поддержки экономики. Увеличение доходной части федерального бюджета посредством реализации запланированных мер отражено в таблице 2:

Таблица 2.

Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с предложениями, направленными на увеличение доходов¹⁹⁴ млрд. рублей

По расчетам указанные изменения в совокупности приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2011 году на 255,2 млрд. рублей (0,5 % к ВВП), в 2012 году – на 441,2 млрд. рублей (0,8% к ВВП), в 2013 году – на 669,1 млрд. рублей (1,1% к ВВП).

На среднесрочную перспективу (до 2014 года) Правительством РФ также намечен ряд направлений поддержки инвестиций и модернизации с помощью инструментов налогового стимулирования (табл. 3).

Таблица 3.

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2013 и 2014 годов.¹⁹⁵

Анализируя предложенные мероприятия можно отметить следующее. Безусловно, они будут достаточно эффективными, если будут разработаны соответствующие механизмы их реализации. Предстоит огромная работа по дальнейшей настройке налоговой системы на стимулирование модернизации экономики.

На современном этапе осуществления инноваций и реформ инструментами ее осуществления могут быть также:

- пересмотр состава налогов, сборов, взносов и пошлин, их роли и степени воздействия на инновационные процессы;

- упорядочение состава обязательных платежей, имеющих неналоговый характер, и придания им статуса налоговых платежей (в первую очередь – таможенным пошлинам), поскольку они все же существуют, и являются обязательными;

- включение в методологию алгоритма расчета налоговой нагрузки платежей, имеющих статус обязательных неналоговых;

- замена ряда действующих налогов на принципиально новые, соответствующие современным условиям функционирования финансового сектора экономики (например, в Евросоюзе предложен налог на финансовые транзакции);

- повышение статуса и роли в доходах бюджета налогов и платежей за природопользование (за землю, воду, лесные ресурсы, объекты животного мира и водные биоресурсы), а также платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- усиление стимулирующего воздействия налогов на инновационное развитие экономики, привлечение инвестиций и выдачу долгосрочных кредитов на осуществление модернизации;

- решение проблем налогового федерализма;

- достижение соответствия налоговых прав, обязательств и интересов территорий интересам, нуждам и выгодам всего государства;

- отражение в едином нормативно-правовом акте действующих налоговых режимов: специальных, в особых экономических зонах и др.;

- совершенствование налогового механизма с целью препятствия сокрытию налогов;

- создание более эффективной системы контроля и мониторинга уплаты налогов;

- достижение соответствия целей, инструментов и средств общегосударственной налоговой политики целям развития регионов;

- возвращение статуса федеральных сборов взносам в государственные внебюджетные фонды.