9.1. Экономическая сущность сделок банка с производными инструментами, цель и задачи их бухгалтерского учета

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 39 «Фи­нансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) производный

инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, для кото­рого одновременно выполняются следующие условия:

• его стоимость изменяется в результате изменения базового актива (кон­кретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной);

• для его приобретения не требуется первоначальных инвестиций либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

• расчеты по нему осуществляются в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся финансовые ин­струменты, базисным активом которых являются другие конкретные ин­струменты, показатели или товары и с помощью которых на финансовых рынках может осуществляться торговля конкретными финансовыми ри­сками независимо от базисного актива. Примерами производных финан­совых инструментов являются опционы, форвардный контракт, фьючерс­ный контракт (фьючерс), свопы и т.п.

Опцион - производный инструмент, представляющий собой договор, по которому покупатель приобретает право, но не обязанность купить (оп­цион колл) или продать (опцион пут) определенное количество базового актива в определенную дату или период в будущем по цене, установлен­ной сторонами на дату его заключения. Продавец опциона предоставляет •го право в обмен на полученную премию при продаже опциона.

Форвардный контракт — производный инструмент, представляющий собой договор, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в опре­деленную дату в будущем, но не ранее трех рабочих дней после дня его заключения по цене, установленной сторонами в договоре.

Фьючерсный контракт (фьючерс) - производный инструмент, представляющий собой договор участников биржевых торгов, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать опреде­ленное количество базового актива в определенную дату в будущем по пене, установленной сторонами на дату его заключения.

Своп - производный инструмент, представляющий собой договор, ко­торый позволяет его сторонам временно обменять одни активы или обязательства на другие активы или обязательства.

Валютный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене одной валюты на другую валюту (прямая сдел­ка) с обязательным совершением в определенную дату в будущем обрат- пот обмена валютами (обратная сделка) по курсам, установленным сто­ронами в договоре. Кроме того, выделяют процентный своп, под которым понимается производный инструмент, представляющий собой договор | торой об обмене в определенную дату в будущем одного денежного по­тока, рассчитанного по фиксированной процентной ставке, на другой де­нежный поток, исчисленный по плавающей процентной ставке.

Целью бухгалтерского учета сделок банка с производными инструмента­ми является формирование информации, необходимой для управления базо­выми активами ввиду изменения их стоимости (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены драгоценных металлов, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной), для осу­ществления контроля за их состоянием и структурой в отчетном периоде, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом сделок с производными инструментами стоят следующие задачи:

• правильная классификация базовых активов;

• своевременное и полное отражение требований и обязательств, вы­текающих из условий сделок с производными инструментами;

• использование правильных методов оценки справедливой стоимо­сти производных инструментов;

• контроль за правильной переоценкой производных инструментов в связи с изменением их справедливой стоимости;

• контроль за полным и своевременным перечислением депозитной маржи и правильным расчетом вариационной маржи при осуществлении сделок с производными инструментами на ОАО «Белорусская валютно- фондовая биржа».