logo
БУБ учебник 2

16.2. Бухгалтерский учет доходов банка

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драго­ценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под yступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассив­ных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Mетодика начисления процентных доходов зависит от наличия или отсутствия установленных Инструкцией Ms 125 условий по признанию в бухгалтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в табл. 16.2, процентные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по кредиту 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответ­ствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные до­ходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение про­центного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начис­ленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтер­ского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету на­численных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения кли­ентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентно­го дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:

В табл. 16.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгал­терского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует без­условная вероятность получения этого процентного дохода.

Таблица 16.3. Корреспонденция счетов бухгалтерскою учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

1.1. Начислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке

1 2. Зачислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке, на счета банка

127Х «Начисленные про­центные доходы по сред­ствам в Национальном банке и центральных (националь­ных) банках иностранных государств»

Счета по учету денежных средств

800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (нацио­нальных) банках иностранных государств»

127Х «Начисленные процент­ные доходы по средствам в На­циональном банке и централь­ных (национальных) банках иностранных государств»

2.1.Начислены процент­ные доходы по средствам, размещенным на снегах в других банках

2.2. Зачислены процент­ные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках, на счета банка

157Х «Начисленные про­центные доходы по сред­ствам в других банках»

Счета по учету денежных средств

801Х «Процентные доходы по средствам в других банках»

157Х «Начисленные процент­ные доходы по средствам в других банках»

3.1.Начислены процент- ные доходы по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами

3.2. Зачислены процент­ные доходы по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами на (чета банка

2X7X «Начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Счета по учету денежных средств

80ХХ «Процентные доходы»

2Х7Х «Начисленные процент­ные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

4.1. Начислены процент­ные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственно­сти банка

417X, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных про­центных доходов по ценным бумагам

808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»

1

2

3

4.2. Зачислены процентные доходы по ценным бумагам на счета банка

Счета по учету денежных средств

417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам

  1. Начислены процентные доходы по операциям с дра­гоценными металлами

  2. Зачислены процентные доходы по операциям с дра­гоценными металлами

1338, 1358, 1378 «Начис­ленные процентные дохо­ды по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях»

Счет плательщика

8006, 8016 «Процентные до­ходы по счетам в драгоцен­ных металлах и драгоценных камнях»

1338, 1358, 1378 «Начислен­ные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драго­ценных металлах и драгоцен­ных камнях»

  1. Начислены процентные доходы по лизинговым опе­рациям коммерческим ор­ганизациям

  2. Зачислены процентные доходы по лизинговым опе­рациям

2174 «Начисленные про­центные доходы по лизин­гу коммерческим органи­зациям»

Счет плательщика

8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим орга­низациям»

2X74 «Начисленные процент­ные доходы по лизингу»

Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.

В табл. 16.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение от­четного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Ин­струкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процент­ных доходов.

Таблица 16.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует

2Х7Х «Начисленные процентные доходы»

687Х «Доходы к полу­чению - проценты»

1

2

3

2.Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода и течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной)

687Х «Доходы к получе­нию - проценты»

80ХХ «Процентные до­ходы»

3.Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения про­центного дохода является про­блемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной

687Х «Доходы к получе­нию - проценты»

2Х7Х «Начисленные процентные доходы»

4. Оприходованы на внебалансо­вом счете списанные начисленные ни балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным ак­тивным операциям с клиентами в случае снижения вероятности по- лучения процентного дохода

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

5.Начислены процентные дохо­ды но кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчет­ный период на внебалансовом счете, если вероятность получе­ния процентного дохода является проблемной при переклассифика­ции вероятности получения дохо­да от безусловной к проблемной

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

6.Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неиспол­нении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

1

2

3

7. Отражены просроченные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом сче­те при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный догово­ром, не позднее следующего ра­бочего дня

99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»

8. Начислены процентные дохо­ды по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами за отчетный период на внебалан­совом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

9. Погашена клиентом сумма за­долженности по начисленным и просроченным процентным до­ходам по кредитам и иным ак­тивным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета

Счет плательщика

80ХХ «Процентные до­ходы по кредитам и иным активным опера­циям с клиентами»

10. Списана сумма задолженно­сти по просроченным процент­ным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиен­тами, вынесенным на внебалан­совый счет после их погашения клиентом

99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»

11. Списана сумма задолженно­сти по начисленным на внебалан­совом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

12. Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классифика­ции задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных про­центов

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

1

2

3

13.Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадёжной с внебалансоваго счёта по учёту просроченных процентов

99875 «Просроченные про­центы по операциям с кли­ентами»

14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, спи- | санные из-за невозможности кзыскания

99892 «Задолженность кли­ентов, списанная из-за не­возможности взыскания»

Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осущест­вимте активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским до­кторам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и дру- I им аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых (четах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физиче- | кпхи юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоцен­ными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссион­ных доходов банка представлена в табл. 16.5.

Таблица 16.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

1, Получена комиссия за подкрепление денежной на­личностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке

Счет структурного подразде­ления Национального банка Республики Беларусь или

1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»

8100 «Комиссионные до­ходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»

1

2

3

2. Получена комиссия за под­крепление денежной налично­стью кассы банка без наличия открытого корреспондентско­го счета в другом банке

Счет структурного подраз­деления Национального банка Республики Беларусь или

1819 «Расчеты по прочим операциям»

8191 «Комиссионные дохо­ды за расчетное и (или) кассовое обслужи­вание без открытия счета»

3. Списано с текущего счета клиента комиссионное возна­граждение за ведение счета

301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»

8101 «Комиссионные до­ходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов»

4. Получено комиссионное вознаграждение по операци­ям с иностранной валютой, совершаемым банком на бир­же за счет и по поручению клиента

301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»

8150 «Комиссионные до­ходы по операциям с ино­странной валютой»

5. Получено комиссионное вознаграждение за посредни­ческие услуги по фьючерс­ным сделкам клиентов

3815 «Расчеты по операци­ям с производными финан­совыми инструментами»

8199 «Комиссионные дохо­ды по прочим операциям»

Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодатель­ства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, ино­странной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учиты­ваются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские до­ходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих дохо­дов банка представлена в табл. 16.6.

Таблица 16.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

1. Отражены доходы от сде­лок с производными инстру­ментами

6941 «Переоценка произ­водных финансовых ин­струментов»

8211 «Доходы по операциям с производными финансовы­ми инструментами»

1

2

3

2. Отражены доходы по сдел­кам с производными инстру­ментами при наступлении срока опциона и (или) неис­полнении обязательств по нему

6001 «Производные фи­нансовые обязательства»

8211 «Доходы по операциям с производными финансовы­ми инструментами»

3. Отражен финансовый ре- зультат от продажи (погаше­ния) ценных бумаг - при­быль

Счета по учету ценных бумаг

8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

4. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты диви­дендов и фактическими за­тратами на их приобретение

7331 «Собственные выкуп­ленные акции»

8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

5 Отражен финансовый ре­зультат (прибыль) от опера­ций с иностранной валютой

6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой»

8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

6. Списана сумма положи­тельной курсовой разницы, образовавшаяся при пере­оценке валютных статей

6921 «Переоценка валют­ных статей»

8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

7. Списана сумма переоцен­ки по счетам банка в драго­ценных металлах

6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»

8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

8. Отражена сумма положи­тельной разницы между це­ной продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов

1816 «Расчеты по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»

8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

9. Получено вознаграждение la услуги по инкассации

30IX «Текущие (расчет­ные) счета клиентов»

8272 «Доходы по инкасса­ции»

Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйствен­ной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах груп­пы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия иму­щества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операцион­ных расходов банка представлена в табл. 16.7.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Оприходованы денеж­ные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка

101Х «Денежные средства в кассе»

8399 «Прочие операционные доходы»

2. Поступили лизинговые платежи от лизингополу­чателя

Счет лизингополучателя

8312 «Арендные, лизинго­вые платежи»

3. Отражена выручка от продажи основных средств

6631 «Расчеты с покупате­лями»

8351 «Доходы от выбытия основных средств»

4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосроч­ным финансовым вложе­ниям в уставные фонды юридических лиц, при­читающиеся к получению банком

6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосроч­ными финансовыми вложе­ниями в уставные фонды юридических лиц»

8363 «Дивиденды»

6. Увеличены долгосроч­ные финансовые вложения за счет источников соб­ственных средств юриди­ческого лица

51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

8363 «Дивиденды»

7. Отражена разница меж­ду продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений

51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долго­срочных финансовых вло­жений

8. Оприходованы безвоз­мездно полученные основ­ные средства по оценоч­ной стоимости

5561 «Вложения в основ­ные средства»

8399 «Прочие операционные доходы»

Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулиро­ванием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банка­ми, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах груп­пы 84 «Уменьшение резервов».

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в табл. 16.8.

Таблица 16.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка

Содержание операции

Дебет

Корреспонденция счетов

Кредит

1.Уменьшен специальный резерв на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в бе­лорусских рублях

2.Уменьшен специальный резерв на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте

3.Уменьшен специальный резерв на покрытие возмож­ных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях

4.Уменьшен специальный резерв на покрытие возмож­ных убытков по операциям с ценными бумагами, созданным в предшествующие годы в иностранной валюте

29ХХ «Резервы на покры­тие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по цен­ным бумагам, удерживае­мым до погашения»

473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по цен­ным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

8420 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

8420 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

8440 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по операциям с ценными бумагами»

8440 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по операциям с ценными бумагами»

Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым мс созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных ба­лансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». На ( четах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.