13.8. Бухгалтерский учет операций с основными средствами в условиях аренды

Аренда - это предоставление за плату во временное пользование арен­додателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования.

Аренда основных средств оформляется договором аренды. Сторонами н договоре аренды являются арендатор — субъект хозяйствования, взяв­ший объект во временное владение и пользование, и арендодатель - едавший его банк. В договоре аренды указываются: данные об имуще­стве, предоставляемом арендатору, - состав и стоимость; срок аренды; размер, порядок и условия внесения арендной платы; распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоя­нии; другие условия аренды.

Бухгалтерский учет имущества сданного (взятого) в аренду, а также расчетов за пользование им зависит от формы арендных отношений. Аренда может быть текущей и финансовой. Разновидностью финансо­вой аренды является лизинг.

При текущей аренде банк передает объекты основных средств во вре­менное владение и пользование или только во временное пользование за плату в целях удовлетворения временных потребностей арендатора в н их объектах. Срок аренды определяется в договоре аренды. После его ис течения основные средства возвращаются арендодателю. Сумма аренд­ной платы должна обеспечить арендодателю возмещение амортизацион­ных отчислений и других расходов, включаемых в расчет арендной платы, а также получение прибыли. При такой форме аренды собственником имущества остается арендодатель, а риски от его потерь и порчи опреде­ляются в договоре. Разновидностью договора текущей аренды является получение имущества от других субъектов хозяйствования по договору безвозмездного пользования.

Объекты основных средств, предоставленные арендатору в текущую арен­ду (во временное владение и пользование или во временное пользование), являются собственностью арендодателя и подлежат обособленному отраже­нию в бухгалтерском учете. Они отражаются в балансе арендодателя и учиты­ваются на счете 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, амортизацию на­числяет арендодатель с включением ее в операционные расходы банка.

Размер месячной арендной платы за основные средства, сданные в те­кущую аренду, устанавливается договором аренды. При ее расчете исходят из суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт (если это предусмотрено условиями договора) и суммы возна­граждения за пользование имуществом.

Арендатор может осуществлять капитальные вложения в арендован­ный объект, которые бывают отделимые и неотделимые от объекта. Произ­веденные арендатором отделимые капитальные вложения в арендованные основные средства являются его собственностью и в сумме фактических затрат отражаются по дебету соответствующих балансовых счетов 55IX «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства» в корреспон­денции с балансовым счетом 5580 «Вложения в арендованные, получен­ные в лизинг основные средства». При передаче произведенных капиталь­ных вложений в соответствии с договором аренды арендодателю сумма фактических расходов отражается по кредиту балансового счета 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» в корреспонденции с балансовым счетом 9359 «Расходы от выбытия проче­го имущества».

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта арендодателю по окончании срока договора аренды в бухгалтерском учете отражается:

• по дебету балансового счета 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» в корреспонденции с балансовым счетом 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» на сумму неот­делимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, возмещае­мую арендодателем в соответствии с условиями договора аренды;

• по дебету балансового счета 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» в корреспонденции с балансовым счетом 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» (лицевой счет • Присоединенная стоимость объекта аренды») на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, не возмещенную арендодателем на дату окончания срока договора аренды;

• по дебету балансовых счетов 55IX «Здания и сооружения», 552Х "Прочие основные средства» в корреспонденции с балансовым счетом НО «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные сред- 11 на» на сумму неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего по договору аренды выкупу, не возмещенную арендодателем.

Начисление амортизации по произведенным арендатором капиталь­ным вложениям в арендованные основные средства осуществляется в по­рядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет операций банка по текущей аренде основных средств осуществляется как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета текущей арен­ды основных средств представлена в табл. 13.11 и 13.12.

Таблица 13.11. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета текущей аренды основных