13.1. Экономическая сущность и классификация основных средств банка, цель и задачи их бухгалтерского учета

Отражение в бухгалтерском учете операций банка с основными сред- iщам регулируется следующими нормативными документами:

Инструкция о бухгалтерском учете основных средств и немате­риальных активов, утвержденная постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров 11ационального Банка Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89 (с из­менениями и дополнениями);

Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция об утверждении типовых унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету основных средств и нематери­альных активов и Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденные постанов- пением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. No 168 (с изменениями и дополнениями);

Положение о классификации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством статистики и анализа Республики Беларусь ог 2 февраля 2004 г., № 208 и др.

В соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями), для целей бухгалтерского учета к основ­ным средствам относятся активы банка, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования при оказании банковских услуг, для управленческих нужд банка либо для предоставления за плату во временное владение или временное пользование;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить банку экономические выгоды (доход) в будущем;

» если банком на момент приобретения данных активов не предпола­гается их последующая перепродажа.

К основным средствам также относится принадлежащее банку боевое (служебное) оружие независимо от его стоимости.

Критерии классификации основных средств банка представлены на рис. 13.1.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентар­ный объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается законченный строительством приобретенный и смонтированный отдель­ный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями или обосо­бленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляю­щих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается не­сколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учиты­вается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учи­тываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соот­ветствии с заключенным договором аренды произведенные капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Рис 13.1. Классификация основных средств в банках

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или не­скольких банков, отражается банком в составе основных средств сораз­мерно его доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за со­хранностью основных средств каждому инвентарному объекту независи­мо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера при- i ввиваются бухгалтерией банка в момент признания основного средства. Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с раз­ными сроками полезного использования, каждую часть учитывают как от­дельный инвентарный объект с присвоением отдельных инвентарных но­меров. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохра­няется за ним весь период его нахождения в данном банке. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь при­нятым к учету основным средствам в течение 5 лет начиная с года, сле­дующего за годом списания.

В инвентарных карточках приводится индивидуальная характеристика объекта основных средств (например, по компьютерам указываются: тип и основные характеристики процессора, памяти, дисковой подсистемы, монитора, наличие клавиатуры, манипулятора, наличие дополнительных устройств). В инвентарных карточках по зданиям указывается их назначе­ние. Кроме того, в инвентарных карточках объектов основных средств приводятся данные о достройке, дооборудовании, модернизации объекта и о проведенных ремонтах, об основных материалах, из которых они по­строены, а также объем (по наружному или внутреннему обмеру), пло­щадь (общая полезная площадь), число этажей, год постройки и др.

В тех случаях, когда в основных средствах содержатся драгоценные металлы, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» записываются содержащие драгоценные металлы де­тали и узлы (при наличии соответствующей информации) и количество содержащихся в них драгоценных металлов.

Данные о количестве драгоценных металлов заносятся в учетную до­кументацию на основании сведений об их содержании, указанных в тех­нической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплу­атации, этикетках и т.д.) или справочниках, разработанных компетентными органами государственного управления.

При отсутствии в технической документации данных о содержании драгоценных металлов наличие их определяется комиссией, созданной из компетентных в данных вопросах работников, на основании данных организаций-разработчиков, изготовителей или на основе аналогов.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на открытых на балансе сборных лицевых счетах 5-го класса плана счетов «Долгосрочные финан­совые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество».

Для проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом сче­те по учету основных средств, и общей величины частных сумм, сформи­рованных по каждому объекту учета, используется Ведомость остатков основных средств. Проверка в обязательном порядке осуществляется на I е число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняют- t ч причины и применяются меры по их устранению.

Инвентарные карточки учета основных средств ведутся в электронном виде на машинных носителях информации с использованием специально­го программного обеспечения по автоматизации учета внутрихозяйствен­ной деятельности.

Правильная организация бухгалтерского учета основных средств пред­полагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено отражение основных средств в бухгалтерском учете - по первоначальной (восстановительной) стоимости, в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе­нием) прав на объект основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности пе­ред поставщиками (подрядчиками);

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщика­ми (подрядчиками);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• пусконаладочные работы до ввода объекта в эксплуатацию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору­жением, изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Общехозяйственные и иные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при ее отсутствии - дата оприходования на склад.

Оценка основных средств, изготовленных в самой организации, осу­ществляется по стоимости изготовления. В стоимость изготовления основ­ных средств включаются фактические затраты на сырье, материалы, обще­хозяйственные платежи, оплату труда, платежи по налогам и сборам, социальному страхованию и иные платежи, непосредственно связанные с изготовлением объектов основных средств.

Таким образом, в зависимости от способа приобретения основных средств различается и методика оценки объектов основных средств (табл. 13.1).

Таблица 13.1. Методы оценки объектов основных средств

Нормативные сроки службы объектов основных средств, сроки их по­петого использования, амортизируемая стоимость устанавливаются по каждому инвентарному объекту основных средств при вводе его в эксплуатацию решениями комиссии банка. Результаты работы комиссии по опре­делению амортизируемой стоимости, нормативного срока службы и срока полезного использования амортизируемых основных средств отражаются в актах приема-передачи ОС-1.

При организации бухгалтерского учета основных средств исходят из цели и задачи управления ими. Цель бухгалтерского учета основных средств - формирование информации, необходимой для управления ими, дня осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим со­стоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обе­спечить решение следующих задач:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

• формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

• правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

• получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

• полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержани­ем в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

• достоверное и полное определение результатов реализации и про­чего выбытия основных средств;

• обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для этого приказом руководителя банка должны быть определены лица, ответственные за сохранность основных средств, которые следят за сохранностью основных средств в местах хранения, эксплуатации, ведут учет всех перемещений.