logo
БУБ учебник 2

4.4. Бухгалтерский учет причитающихся банку доходов по кредитным договорам с клиентами

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и требованиями законодательства.

Процентные ставки могут быть фиксированными и плавающими.

Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день, предше­ствующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентов по новой став­ке осуществляется со дня ее установления. При начислении процентов ко­личество дней в году может быть условное (360) либо точное (365 — 366).

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по сче­ту за период.

где С - сумма кредита; %Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору; МП - количество месяцев пользования кредитом.

Количество платежных месяцев (ПМ) рассчитывается по формуле

ПМ= МП - МДП,

где МП - количество месяцев пользования кредитом; МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начислен­ных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Процентные доходы отчетного периода признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

Локальный нормативно-правовой акт, который банки разрабатывают в

соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете до­ходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 и иными актами законода­тельства, должен определять:

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного

дохода на основании профессионального суждения работников структур­ных подразделений, осуществляющих соответствующие активные опера­ции. Критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода устанавливается в локальном нормативном правовом акте. Данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода. При вынесении профессионально­го суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом сво­их обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то банк самостоятельно оценивает вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую).

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего испол­нения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода в диа­пазоне от 0 до 50% или при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) в диапазоне от 50 до 70% суммы, учтенные на балансовых счетах, отражаются на тех же балансовых счетах по учету доходов.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц показано в табл. 4.6.

Банк 10 декабря 2009 г. выдал кредит юридическому лицу в сумме 150 тыс.р. под 25% годовых на один год с погашением всей суммы еди­новременно в конце срока. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца. Период начисления процентов - с 1-го по 30-е число, а уплата процентов - по 10-е число, следующее за от­четным. Количество дней в месяце - 30, в году — 360.

Вероятность получения процентного дохода от данного клиента в соот­ветствии с критериями, установленными локальным нормативным право­вым актом банка, оценена банком в диапазоне от 70 до 100% как безуслов­ная (высокая). Вероятность получения процентного дохода — два раза в год.

Таблица 4.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма (тыс. р)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

31 декабря 2009 г. 1. Начислены процент­ные доходы за декабрь

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

6873 «Доходы к получе­нию по операциям с клиентами - процен­ты»

150-25% х х 21/360 = = 2190

1

2

3

4

10 января 2010 г. 2. Получены процентные доходы, начисленные за декабрь

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

6873 «Доходы к полу­чению по операциям с клиентами - про­центы»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями» 8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»

2,19 у • 2,19

31 января 2010 г. 3. Начислены проценты в соответствии с локаль­ным нормативным право­вым актом за январь

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

032 «Процентные дохо­ды по краткосрочным кредитам коммерчес­ким организациям»

150,0-25%х *30/360= =3,13

10 февраля 2010 г. 4. Получены процентные доходы, начисленные за январь

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

3,13

28 февраля 2010 г. 5. Начислены проценты за февраль в соответствии с локальным нормативным правовым актом (веро­ятность получения про­центного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%)

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

8032 «Процентные до­ходы по краткосроч­ным кредитам коммер­ческим организациям»

3,13

10 марта 2010 г. 6. Получены процентные доходы, начисленные за февраль

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

3,13

1

2

3

4

31 марта 2010 г. 7. Начислены проценты за март 2010 г. в соответ­ствии с локальным норма­тивным правовым актом (вероятность получения процентного дохода явля­ется высокой в диапазоне от 70 до 100%)

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

8032 «Процентные доходы по краткос­рочным кредитам коммерческим орга­низациям»

3,13

11 апреля 2010 г. 8. Отнесена на просрочку непогашенная сумма на­численных процентных доходов за март

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операци­ям с коммерческими организациями»

3,13

30 апреля 2010 г. 9. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за апрель 2010 г.

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»

3,13

11 мая 2010 г. 10. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за апрель

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операци­ям с коммерческими организациями»

3,13

31мая 2010 г. 11. Начислены проценты в соответствии с локаль­ным нормативным право­вым актом за май 2010 г.

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»

3,13

11 июня 2010 г. 12. Получены процент­ные доходы, начисленные за март 2010 г.

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

3,13

1

2

3

4

II июня 2010 г. 13, Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за май 2010 г.

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

3,13

30 июня 2010 г. 14. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июнь 2010 г.

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»

3,13

10 июля 2010 г. 15. Получены процентные доходы, начисленные за апрель 2010 г.

3012»Текущие (рас­четные) счета коммер­ческих организаций

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

3,13

11 июля 2010 г. 16. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июнь 2010 г.

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

3,13

31 июля 2010 г. 17. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июль 2010 г. (бан­ком пересмотрена вероят­ность получения процент­ного дохода с высокой на проблемную (низкую) в диапазоне от 50 до 70%)

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

11 августа 2010 г. 18. Списана сумма начис­ленных процентов за июль в связи с неуплатой

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

1

2

3

4

11 августа 2010 г. 19. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июль 2010 г.

99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»

3,13

31 августа 2010 г. 20. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за август 2010 г.

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

11 сентября 2010 г. 21. Списана сумма начис­ленных процентов за ав­густ в связи с неуплатой

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

11 сентября 2010 г. 22. Отнесена на просрочку непогашенная сумма на­численных процентных доходов за август

99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»

3,13

30 сентября 2010 г. 23. Начислены процент­ные доходы в соответ­ствии с локальным норма­тивным правовым актом за сентябрь 2010 г.

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за май, июнь

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»

6,26

11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за июль

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»

3,13

11 октября2010 г. 26. Списана просроченная задолженность за июль, числящаяся на внебалансо­вых счетах

99875 «Просрочен­ные проценты по операциям с клиен­тами»

3,13

1

2

3

4

II октября 2010 г.

27.Списана сумма начисленных процентов за сентябрь в связи с неуплатой

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

3,13

11 октября 2010 г. 28.Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за сентябрь 2010г.

99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»

3,13

3I октября 2010 г.

29. Начислены процентные доходы соответствии с локальным нормативным правовым актам за октябрь 2010 г.

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

10 ноября 2010 г.

30. Получен процентный доход, начисленный за август, сентябрь и октябрь 2010 г

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

9,39

11 ноября 2010 г.

31. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за август, за сентябрь.

99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»

6,26

11 ноября 2010 г.

32. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за октябрь 2010 г.

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

3,13

30 ноября 2010 г.

33. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за ноябрь 2010 г.

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

3,13

10 декабря 2010 г.

34. Получен процентный доход. Начисленный за ноябрь.

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

3,13

1

2

3

4

10 декабря 2010 г. 35. Списана сумма начис­ленных процентов, числя­щихся на внебалансовых счетах, за ноябрь

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

3,13

30 декабря 2010 г. 36. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за декабрь 2010(9 дней)

99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

0,94

10 января 2011 г. 37. Получен процентный доход, начисленный за де­кабрь (9 дней)

3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»

8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

0,94

10 января 2011 г. 38. Списана сумма начис­ленных процентов, числя­щихся на внебалансовых счетах, за декабрь (9 дней)

99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

0,94