7.5. Бухгалтерский учет сделок репо

Бухгалтерский учет сделок РЕПО регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценны­ми бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Нацио­нального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006 г. № 62 (с измене­ниями и дополнениями).

Сделки РЕПО, заключенные в соответствии с законодательством Респу­блики Беларусь, - это сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Сделки РЕПО состоят из двух частей: для продавца ценных бумаг - продажа по первой части сделки и обратный выкуп по второй части сдел­ки; для покупателя ценных бумаг - покупка по первой части сделки и про­дажа по второй части сделки.

В бухгалтерском учете сделки РЕПО рассматриваются по экономиче­ской сущности операций и отражаются по счетам как предоставление де­нежных средств одной стороной и получение денежных средств другой стороной под залог ценных бумаг.

(Сражение в бухгалтерском учете сделок РЕПО осуществляется с уче- М1М следующих положений:

• стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспе­чения но сделке РЕПО, учитывается банком - первоначальным продавцом мн rex же балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги», на которых учи- I ималась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется. Стоимость ценных бумаг, полу­ченных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на балансо­вых счетах банком - первоначальным покупателем не отражается;

• ценные бумаги, переданные в качестве обеспечения по сделке РЕПО,

списываются с соответствующего внебалансового счета группы 997 "Портфель ценных бумаг» и зачисляются на внебалансовый счет 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО». На данном счете ценные бумаги учитываются в сумме, установленной дого­вором по второй части сделки РЕПО. Ценные бумаги, полученные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитываются на внебалансовом счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». 11а данном счете ценные бумаги учитываются в сумме, установленной до­говором по второй части сделки РЕПО;

• денежные средства, полученные по сделке РЕПО, учитываются на соответствующих пассивных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, полученных по операциям РЕПО (1632,1744,1745,3183), в зависимости от контрагента по сделке. Денежные средства, предоставлен­ные по сделке РЕПО, учитываются на соответствующих активных балан­совых счетах, предназначенных для учета средств, предоставленных по операциям РЕПО (1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652), в зависимости от контрагента по сделке. По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом считается банк;

• если дата заключения сделки РЕПО не совпадает с датой получения (предоставления) денежных средств, то требования и обязательства по де­нежным средствам, возникающие при заключении сделок РЕПО, отража­ют) на внебалансовых счетах группы 991 «Обязательства и требования но предоставлению денежных средств»;

• промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачива­емый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом бан­ки первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться путем уменьшения

суммы РЕПО или путем перевода (перечисления) денежных средств. Если сумма промежуточного процентного дохода, рассчитанная при осуществлении ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитен­том. то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов ими расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

• доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обяза­тельно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй ча­сти сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов уста­навливается учетной политикой банка.

Начисленные доходы и расходы по сделкам РЕПО учитываются на со­ответствующих счетах по учету начисленных доходов (1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675) и начисленных расходов (1673, 1774, 3198). Доходы и расходы по сделке РЕПО отражаются на соответствующих сче­тах процентных доходов (8007, 8014, 8025, 8035, 8045, 8065, 8072, 8075) и процентных расходов (9003, 9017, 9022, 9032, 9042, 9052, 9064).

Доходы и расходы по встречным сделкам РЕПО (сделкам противопо­ложной направленности), заключаемым банком одновременно с одним контрагентом, не должны взаимозачитываться.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сделок РЕПО на следующем условном примере.

В соответствии с соглашением о РЕПО между банками А (банк- резидент) и В (банк-резидент) банк А получает кредит и предоставляет в качестве обеспечения облигации. Банк А ранее приобрел облигации и классифицировал их как ценные бумаги для торговли. 10 марта банк А продает облигации банку В за 102 тыс. р. сроком на один месяц и выкупа­ет ее у банка В за 110 тыс. р. 10 апреля.

При исполнении контрагентом первой части сделки отражается движе­ние денежных средств по балансовым счетам. Если рассматривать не только движение активов банка, но и финансовые потоки, то получается, что банк А понесет расходы по выплате процентов по сделке РЕПО в сум­ме 8 тыс. р. По сути это является платой за пользование кредитом в раз­мере 102 тыс. р, который предоставлен банком В под обеспечение ценных бумаг. Корреспонденция счетов бухгалтерского учете операций по сделке РЕПО в банке А показана в табл. 7.5.

Таблица 7.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по сделке РЕПО в банке Л

В бухгалтерском учете по сделке РЕПО отражается движение денежных средств, в то время как ценные бумаги остались учитываться на балансе банка кредитополучателя на соответствующих счетах 4-го класса. С внебалансового счета 99712 «Облигации» ценные бумаги списываются. Ин­струкцией JVs 62 предусмотрено, что при продаже ценных бумаг (прекраще­нии на них права собственности) с обязательством последующего выкупа ценные бумаги списываются с внебалансового счета группы 997 «Портфель ценных бумаг». Так как сделки РЕПО являются по правовой сущности сдел­ками купли-продажи, торговая система биржи регистрирует сделки РЕПО как сделки купли-продажи. Учет прав на ценные бумаги ведется в депозита­рии в виде записей по счетам «Депо». Депозитарий соответственно отража­ет движение ценных бумаг по счетам «Депо» как продажу у одной стороны и покупку у другой стороны по первой части сделки. При проведении вто­рой части сделки (обратной продажи) также регистрируется движение по счетам «Депо» как переход права собственности к первому продавцу. Если исходить из правовой сущности, при проведении сделок РЕПО дважды про­исходит продажа ценных бумаг. Но финансовый результат как от сделок купли-продажи ценных бумаг в учете не отражается.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по сделке РЕПО в банке В приведена в табл. 7.6.

Таблица 7.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по сделке РЕПО в банке В

Финансовый результат сделки РЕПО в нашем примере составляет 8 р. Банк А понес расходы в виде процентов за привлеченные ресурсы, а банк В получил доход в виде процентов за предоставленные ресурсы. Согласно Ин­струкции № 62 разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем на соответствующие счета процентных доходов (8014 «Процентные доходы по иным активным операциям с другими банками»), а банком-продавцом - на соответствующие счета процентных рас­ходов (9017 «Процентные расходы по иным активным операциям с другими банками») в дату исполнения второй части сделки РЕПО.

Кроме того, у банка А на балансовых счетах 4-го класса продолжают учитываться ценные бумаги, проданные по первой части сделки, и банк А продолжает начислять доходы к получению по данным ценным бумагам, на которые временно утратил право собственности. Если рассматривать операцию РЕПО как кредитование под обеспечение ценных бумаг, то цен­ные бумаги должны находиться в залоге у кредитодателя, т.е. у покупателя ПО первой части сделки.

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете осуществляется а соответствии с общими принципами, изложенными Инструкцией о бух­галтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках 1'еспублики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров 11ационального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125.