16.1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

Основными экономическими показателями, определяющими финансо- вый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рентабельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Респу­блике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.

Доход банка - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, Панка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключе­нием результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, немате­риальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, от­дельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского ба­ланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетно­го периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, Панка, не связанному с его распределением между акционерами (собствен­никами), за исключением результатов переоценки .активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного обо­рудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бух- I ал терского баланса), которые согласно законодательству признаются в бух- I ал терском учете непосредственно в собственном капитале.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 О ведении бухгалтерского учета в банках, располо­женных на территории Республики Беларусь), для учета доходов пред­назначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов - счета 9 го класса «Расходы банка».

Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержа­нию представлена в табл. 16.1.

Таблица 16.1. Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по сле­дующим признакам:

• по форме получения (осуществления):

процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизин­гу, факторингу, вкладам и др.);

непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производны­ми инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

• по участию в хозяйственной деятельности:

банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долго­срочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоцен­ными металлами и др.;

небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

• для целей налогообложения:

от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссион­ные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

• по периодичности возникновения:

текущие (начисляемые с определенной периодичностью);

единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

• пропорционально времени (изо дня в день);

• пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставлен­ных средств.

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результа­нт (шика является выполнение его информационной и контрольной функ­ций, т.e. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повыше­нии доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка.

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, pin ходов и финансовых результатов являются:

• достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме;

• соблюдение принципа начисления;

• формирование полной и достоверной информации о деятельности Папка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

• обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об in пользовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководству- 1оп и принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

• принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени — учетный период (месяц, год);

• начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

• осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

• реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

• соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расхода­ми дли их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и дохо­дны, а именно:

• расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требова­нии ми законодательства или обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

• доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода; сумма дохода может быть надежно определена; существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода; в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключени­ем финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право соб­ственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отра­жение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия призна­ния расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, преду­смотренных нормативными правовыми актами Национального банка Ре­спублики Беларусь. В табл. 16.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Таблица 16.2. Условия признания некоторых видов доходов и расходов банка

Судебные расходы признаются в бухгалтер­ском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу

17 Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, созданных в предшествующие годы

Признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором про­исходит уменьшение (аннулирование, восста­новление) резервов

|18. Отчисления в резервы

19. Поступления по ранее списанным Долгам

Признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены

20 Расходы в виде списания активов, отнесённых к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством)

Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

Данные активы списываются с балансовых сче­тов и приходуются банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания

21. Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты