1.1. Организация бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему непрерыв­ного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества банков и обязательств банков методом двойной за­писи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении банком операций внутренних и внеш­них пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляется с соблюдением следующих принципов:

• непрерывности деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникнове­ния угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

• осмотрительности (осторожности) — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с до­статочной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существую­щие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

• постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

• начисления - все доходы и расходы, относящиеся к отчетному пе­риоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

• приоритета экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

• достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

• раздельного отражения активов и пассивов - все счета активов и пас­сивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

• единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском ба­лансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекра­щения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

• преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и вне­балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соот­ветствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

• существенности информации - информация считается существен­ной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суще­ственность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

• сопоставимости - пользователи получают информацию о финансо­вом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравне­нию с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Бела­русь от 19 сентября 2005 г. № 283 О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь; указаниями по при­менению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Бела­русь согласно приложению 2 к постановлению Совета директоров Нацио­нального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 и Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетно­сти в Национальном банке и банках Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. № 198 (с изменениями и дополнениями).

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтер­ского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления фи­нансовой отчетности. Он разработан в соответствии с общепринятыми в

международной практике принципами бухгалтерского учета, междуна­родными стандартами финансовой отчетности, национальными стандар­тами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвид­ности активов и степени востребованности пассивов; характера операций, а также типов контрагентов банка. Применительно к плану счетов контр­агенты банка подразделяются на банки (Национальный банк; центральные (национальные) банки иностранных государств; банки-резиденты; банки- нерезиденты; международные финансовые организации) и клиенты (небан­ковские финансовые организации; коммерческие организации; индивиду­альные предприниматели; физические лица; некоммерческие организации; органы государственного, республиканского и местного управления). План счетов состоит из 10 нижеследующих классов.

• Класс 1 — Денежные средства, драгоценные металлы и межбанков­ские операции. В этом классе учитываются денежные средства; драгоцен­ные металлы и драгоценные камни; средства банка, размещенные в На­циональном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств; средства Национального банка, размещенные в банке; сред­ства банка, размещенные в других банках; средства других банков, разме­щенные в банке; средства в расчетах по операциям с банками; пролонги­рованная и просроченная задолженность по межбанковским операциям; начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и межбан­ковским операциям, резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

• Класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами. В клас­се 2 по типам контрагентов (кроме банков) учитываются займы; финанси­рование под уступку денежного требования (факторинг); краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда; иные активные операции (ис­полненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения ис­полнения своих обязательств перед клиентом, и прочие активные опера­ции); пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям; начисленные и просроченные процентные до­ходы по кредитам и иным активным операциям и резервы на покрытие воз­можных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

• Класс 3 — Счета по операциям клиентов. В этом классе по типам контрагентов (кроме банков) учитываются средства на текущих (рас­четных) счетах; средства на иных счетах клиентов (в частности, сред­ства на карт-счетах; счетах по доверительному управлению имуще­ством; благотворительных счетах; средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для рас­четов

чеками и средства на прочих счетах); банковские вклады (депо­зиты) клиентов (до востребования, срочные, условные); бюджетные и иные государственные средства; средства в расчетах по операциям с клиентами и начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

• Класс 4 - Ценные бумаги. По 4-му классу плана счетов учитыва­ются ценные бумаги по четырем основным группам. Первая группа предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их про­дажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в резуль­тате краткосрочных колебаний их цен. Вторая группа предназначена для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не совершать с ними ника­ких сделок до погашения (удерживать их до погашения). Третья группа предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отли­чается от целей, определенных для первой и второй групп; а также цен­ных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена. Четвертая группа предназначена для учета ценных бумаг, вы­пущенных банком.

В данном классе также учитываются начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по соответ­ствующим ценным бумагам.

• Класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество. По данному классу отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридиче­ских лиц, операции с основными средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

• Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы. По 6-му классу плана счетов учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженность по хозяй­ственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и пере­оценке денежных статей бухгалтерского баланса.

• Класс 7 - Собственный капитал бант. На счетах 7-го класса плана счетов учитывается собственный капитал банка, который включает устав­ный фонд, эмиссионный доход, фонды банка, финансовые результаты про­шлых лет, результаты переоценки.

• Класс 8 -Доходы банка. На счетах 8-го класса плана счетов учиты­ваются доходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих бан­ковских и операционных, а также уменьшения резервов, поступления по ранее списанным долгам независимо от порядка их налогообложения.

• Класс 9 - Расходы банка. На счетах 9-го класса ллана счетов учиты­ваются расходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих бан­ковских и операционных, а также отчислений в резервы и долги, списан­ные с баланса.

Класс 99 - Внебалансовые счета. Класс 99 плана счетов предназначен для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались (требования и обя­зательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению де­нежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валю­той и драгоценными металлами и прочие обязательства и требования), а также количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

Балансовые счета подразделяются на счета 1 порядка (классы); счета II порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные). Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на счета II порядка (классы); счета Ш порядка (трехзначные); счета IV поряд­ка (четырехзначные) и счета V порядка (пятизначные).

Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием балансовых сче­тов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. Номер лицевого счета имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВВВВ К (13 разрядов),

где АААА - балансовый счет (1 - 4-й разряды) - структура и значимость регламентируется планом счетов для банков; ВВВВВВВВ - номер инди­видуального счета (5 - 12-й разряды) - порядок нумерации счетов опреде­ляется банком самостоятельно; К - контрольный ключ (13-й разряд). По­рядок использования данного разряда при открытки лицевых счетов в иностранной валюте и по учету наличных денежных средств может опре-. деляться банком самостоятельно. Предназначен для проверки правильно­сти номера лицевого счета при обработке расчетных (кассовых) докумен- I ов и рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета.

Для обеспечения сбора и хранения информации, необходимой пользо­вателям, используются параметры (общие и специальные).

К общим параметрам относятся: резидентство, форма собственности, отрасль экономики (вид экономической деятельности), вид валюты. Клас­сификацию клиентов по параметру отрасли экономики (вида экономиче­ской деятельности) банки осуществляют в соответствии с законодатель- I гном Республики Беларусь.

9

К специальным параметрам относятся: специальные параметры для текущих (расчетных) счетов клиентов, специальные параметры для счетов по учету кредитной задолженности, специальные параметры для вклад-

(депозитных) счетов, специальные параметры для счетов по учету Ценных бумаг.

Специальные параметры применяются к отдельным группам счетов клиентов в зависимости от их экономического содержания. Так, например, специальными параметрами для текущих (расчетных) счетов клиентов являются: размер процентной ставки; клиент банка (основной текущий (расчётный) счел- клиента открыт в данном банке или в другом банке) и овер­драфт (разрешен, не разрешен). К специальным параметрам для счетов по учёту кредитной задолженности относятся:

• размер процентной ставки;

• способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• дата заключения кредитного договора;

• срок пользования кредитом;

• дата погашения кредита;

• вид кредита;

• порядок получения процентов.

К специальным параметрам для вкладных (депозитных) счетов от­носятся:

• размер процентной ставки;

• дата привлечения денежных средств во вклад (депозит);

• срок привлечения;

• дата возврата вклада (депозита);

• порядок выплаты процентов.

Счета по учету ценных бумаг имеют следующие специальные пара­метры:

• эмитент ценных бумаг;

• ценные бумаги, имеющие рыночную котировку и не имеющие ры­бной котировки;

• место Эмиссии (страна эмитента);

• тип (категория) ценных бумаг.

Общие и Специальные параметры определены минимальным перечнем принимаемых значений. Банки могут самостоятельно увеличивать коли­чество необходимых параметров в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь. Их корректировка к счетам аналитического учета, кото­рые позволяют получать дополнительную информацию по балансовым счетам, должна осуществляться банками без бухгалтерских проводок.

Банки обязаны обеспечить ведение учета достоверной информации по счетам аналитического учета в разрезе общих и специальных параметров.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает следующие структурные элементы, представленные на рис. 1.1.