7.2. Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в со­ответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, ре­гламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций банка с ценными бумагами, а также иными актами законодатель­ства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, банки должны раз­работать локальные нормативные правовые акты, в которых регламентиру­ются вопросы организации работы с ценными бумагами, устанавливаются цель их приобретения и классификация по категориям, рекомендуются ме­тоды учета ценных бумаг, подходы к определению справедливой стоимости, методы оценки при списании ценных бумаг, переоценки ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости, определяется порядок созда­ния резервов, формирования финансового результата и т.п.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с цен­ными бумагами используются счета 4-го класса плана счетов в разрезе че­тырех основных групп.

Первая группа «Ценные бумаги для торговли» предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен или классификации данных финансовых активов как оцениваемых по спра­ведливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Ценные бумаги на счетах группы 41 (41 ОХ - 414Х) учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их спра­ведливой стоимости. По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при измене­нии справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость про­данных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении спра­ведливой стоимости. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Балансовые счета 41 ОХ - 414Х служат для учета начисленного процентно­го (купонного) дохода по ценным бумагам. По дебету счетов отражаются сум­мы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также сум­мы, списываемые на счета просроченных процентных доходов.

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х - 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нель­зя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при из­менении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать дан­ные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной груп­пы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитывае­мых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для про­дажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлет­него срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, ре- классифицированные ранее в группу 43, могут быть вновь признаны как цен­ные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных цен­ных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не опла­ченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов цен­ных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х - 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые опре­деляются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их при­обретения отличается от целей, определенных для первой и второй груп­пы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Пере­оценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг на­копленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 430Х — 434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Рас­ходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных цен­ных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по со­ответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, про­данных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по ис­течении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; цен­ных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соот­ветствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов цен­ных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предна­значена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX - 494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущен­ным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической це­ной размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов от­ражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебе­ту счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена по­гашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX - 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41-43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (уве­личению) резервов, а но дебету - суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.