6.3. Бухгалтерский учет банковских операций с драгоценными металлами

Бухгалтерский учет операций банка с драгоценными металлами и кам­нями регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету банков­ских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь № 86 от 27 марта 2009 г. Аналитический учет мерных слитков осуществляется в двойной оценке по каждому на­именованию драгоценного металла - в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета мас­сы драгоценных металлов. Количественный учет футляров ведется от­дельно по их типам.

Все доходы (расходы), полученные (уплаченные) от операций с драгоцен­ными металлами, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях.

Операции с мерными слитками осуществляются без регистрации паспорт­ных данных физических лиц, кроме случаев, когда регистрация паспортных данных необходима для исполнения норм законодательства.

В случае, когда регистрация паспортных данных требуется в соответ­ствии с законодательством, физическому лицу может быть отказано в совершении операции с мерными слитками, если физическим лицом не представлен документ, содержащий паспортные данные.

Стоимость приобретенных драгоценных металлов отражается в бух­галтерском учете на активных балансовых счетах группы 13 «Драгоцен­ные металлы и драгоценные камни»:

1300. «Золото»;

1302 «Прочие драгоценные металлы» - при приобретении наличных драгоценных металлов;

1310. «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Националь­ном банке»;

1311. «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках- резидентах»;

1312. «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках- нерезидентах» - при приобретении путем безналичного перевода драго­ценных металлов.

При принятии драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета их стоимость отражается в бух­галтерском учете на балансовых счетах групп:

134 «Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»;

136. «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоцен­ных камнях банков и клиентов»;

     138. «Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоцен­ных камнях банков и клиентов»;

     139. «Обезличенные металлические счета клиентов».

11ри размещении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах ipyim:

I 33 «Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках»;

I 35 «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоцен­ных камнях, размещенные в банках»;

136. «Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоцен­ных камнях, размещенные в банках».

При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных ме- I аилах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балан­совые счета:

1301. «Золото в пути»;

I 303 «Прочие драгоценные металлы в пути».

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке но каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количе­ственного учета массы, установленных нормативными правовыми актами Национального банка.

Переоценка драгоценных металлов учитывается на балансовых и вне­балансовых счетах с отражением результатов переоценки по соответству­ющим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах». При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансо­вого счета 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах».

Сальдо балансового счета 6931 «Переоценка статей баланса в драго­ценных металлах» относится на балансовые счета по учету доходов (8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными кам­нями») или расходов (9243 «Расходы по операциям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями») с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются сле­дующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» Кредит 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и дра­гоценными камнями» либо

Дебет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и дра­гоценными камнями»

Кредит 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах». Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внеба­лансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.

Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой сто­имостью драгоценных металлов. Положительная разница относится на ба­лансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», отрицательная разница - на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камня­ми» в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

При невыполнении банком-контрагентом обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность от­носится на балансовые счета по учету просроченной задолженности бан­ковского вклада (депозита):

1336 «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востре- Оомния в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в Панках;

1356 «Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;

1376 «Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».

При невыполнении банком-контрагентом обязательств по уплате про­центных доходов по банковскому вкладу (депозиту) задолженность относится на балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по банков­скому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах :

1339 «Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;

1359 «Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;

1379 «Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депо­зитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».

Операции формирования и использования резервов на покрытие воз­можных убытков по операциям с драгоценными металлами, списания без­надежной задолженности, погашения ранее списанной безнадежной за­долженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с локальным нормативно-правовым актом банка, регламентирующим бухгалтерский учет этих операций.

Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоцен­ными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются и бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонден­ции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценны­ми камнями».

Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются ни внебалансовом счете 99651 «Драгоценные металлы и драгоценные кам­ни, принятые на банковское хранение».

Мерные слитки приобретаются обособленными подразделениями банка самостоятельно в главных управлениях и отделениях Националь­ного банка Республики Беларусь, территориально расположенных ря­дом с ними, в порядке, определенном Национальным банком Республи­ки Беларусь. Сделку по приобретению партии мерных слитков инициирует отдел розничных услуг. Получение в Национальном банке Республики Беларусь и перевозка мерных слитков осуществляется по доверенности на перевозку ценностей службой инкассации. Прием мерных слитков инкассаторами осуществляется в порядке, определенном нормативны­ми правовыми актами Республики Беларусь, поштучно с обязательной сверкой соответствия реквизитов мерных слитков с данными, указанны­ми в сертификатах качества. Мерные слитки вкладываются инкассато­рами в инкассаторские сумки или брезентовые мешки отдельно по виду металла.

В случае получения предварительно упакованных мерных слитков инкассаторы проверяют целость упаковки, а также соответствие сумм, указанных на ярлыках, данным сопроводительной описи. При отсут­ствии службы инкассации в обособленном подразделении доставка мер­ных слитков может осуществляться службой инкассации регионального главного управления, отделения Национального банка Республики Бела­русь по предварительному согласованию с ними. Доставляются мерные слитки золота в структурные подразделения банка службой инкассации. Прием их осуществляется заведующим операционной кассой в присут­ствии лиц, ответственных за сохранность ценностей, на основании пер­вого экземпляра товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, сопроводительной описи (при наличии) и рас­поряжения на прием в кассу мерных слитков, подготовленного отделом розничных услуг.

Мерные слитки принимаются заведующим операционной кассой в присутствии инкассаторов с проверкой соответствия реквизитов мерных слитков данным, указанным в сертификатах качества, и данным товарно- транспортной накладной.

Принятая партия мерных слитков приходуется в хранилище ценностей с оформлением работником подразделения, осуществляющего бухгалтер­ский учет, приходного кассового ордера на сумму полученных мерных слитков.

Ответственное лицо незамедлительно вводит информацию о номерах мерных слитков, оприходованных в хранилище ценностей обособленного подразделения, в базу центрального аппарата.

Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, сопроводитель­ная опись (при наличии), распоряжение на прием в кассу ценностей (мер­ных слитков) и приходный кассовый ордер на сумму полученных мерных слитков подшиваются в отдельную папку с кассовыми документами по шсрациям с драгоценными металлами. Корреспонденция счетов по бух- алтерскому учету покупки банком драгоценных металлов представлена в габл. 6.1.

Таблица 6.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки банком драгоценных металлов (золота)

При продаже мерные слитки, предназначенные для реализации клиентам, должны быть упакованы. Если мерные слитки не в ламинированной упаков­ке, то они, каждый отдельно, вкладываются в полиэтиленовый пакет, а затем н пакет с сертификатом качества завода-изготовителя. Для дополнительной упаковки мерных слитков могут быть использованы футляры. Заведующий операционной кассой получает в подотчет футляры на складе и обеспечивает их хранение в своем индивидуальном средстве хранения ценностей (метал­лический шкаф или сейф). Футляры, находящиеся в подотчете заведующего операционной кассой, в случае его нахождения в ежегодном отпуске, а также временного отсутствия на работе по другим причинам передаются лицу, вре­менно исполняющему его обязанности, по акту о внутреннем перемещении футляров для мерных слитков, составленному в трех экземплярах, первый из которых передается в подразделение банка, осуществляющее бухгалтерский учет, для отражения в учете, второй - остается у передающей стороны, тре­тий - у принимающей стороны. Продажа футляров отдельно без мерных слитков не осуществляется.

Заведующий операционной кассой выдает в соответствии с оформленной авансовой заявкой необходимое количество мерных слитков и сертификатов завода-изготовителя к ним, футляров кассиру-эксперту под роспись в книге учета полученных и выданных ценностей. Кассир-эксперт отражает получен­ные мерные слитки в контрольном листе или в книге учета. Мерные слитки и футляры до момента их выдачи клиенту должны храниться кассиром-экспертом в сейфе (металлическом шкафу).

При оплате физическими лицами мерных слитков и футляров в безна­личной форме документооборот осуществляется следующим образом.

Клиент предъявляет ответственному исполнителю паспорт. Ответ­ственный исполнитель, убедившись в поступлении денежных средств, оформляет расходный кассовый ордер на списание стоимости проданных мерных слитков, выдает клиенту отрывной талон в кассу и возвращает паспорт. Расходный кассовый ордер и опись передаются кассиру-эксперту. Клиент предъявляет кассиру-эксперту отрывной талон в кассу и паспорт. Клиент и кассир-эксперт подписывают два экземпляра описи.

Перед выдачей мерных слитков кассир-эксперт проводит визуальный осмотр мерных слитков, обращая внимание на отсутствие царапин, загряз­нений, дефектов, наличие сертификатов и соответствие надписей и клейм сертификатам. Затем кассир-эксперт регистрирует операцию в специаль­ной компьютерной системе, подписывает чек и ставит на нем печать кас­сы, после чего мерные слитки, сертификаты и футляры вместе с чеком специальной компьютерной системы передаются клиенту. Чек регистри­руется в реестре купленных - проданных драгоценных металлов, который ведется отдельно по каждому наименованию драгоценного металла.

Бухгалтерский учет продажи банком драгоценных металлов показан в табл. 6.2, 6.3.

Таблица 6.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи банком драгоценных металлов

* При покупке с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиент».

** Отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента.

Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиен­та путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгал­терском учете следующим образом:

Дебет 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» Кредит 139Х «Обезличенные металлические счета клиентов». После отражения операций продажи мерных слитков и футляров в бух­галтерском учете ответственный исполнитель подписывает отчетную справку и возвращает ее вместе со сводными реестрами, реестрами про­данных футляров, приходными и расходными кассовыми ордерами кас­сиру-эксперту.

Остаток мерных слитков и футляров вместе с реестрами купленных, проданных драгоценных металлов, реестрами проданных футляров, свод­ным реестром, отчетной справкой, приходными и расходными кассовыми ордерами кассир-эксперт передает заведующему операционной кассой под роспись в книге учета.

Заведующий операционной кассой сверяет остаток принимаемых от кассира-эксперта мерных слитков с их количеством, указанным в отчет­ной справке, расписывается в ней, реестрах купленных, проданных драго­ценных металлов, реестрах проданных футляров, в сводном реестре, по­сле чего отражает количество принятых мерных слитков и футляров в своей книге учета.

Списание футляров с подотчета заведующего операционной кас­сой производится на основании реестра проданных футляров, кото­рый передается работнику соответствующего подразделения банка. Заведующий операционной кассой по данным отчетной справки кассира-эксперта, кассовым документам составляет сводную справку и сверяет ее итоги с данными бухгалтерского учета. Сверка заверяет­ся подписью ответственного исполнителя. После этого документы возвращаются заведующему операционной кассой и подшиваются в отдельную папку с кассовыми документами по операциям с драгоцен­ными металлами .

Кассовые документы дня по операциям с драгоценными металлами брошюруются в отдельные папки с титульным листом в соответствии с установленными сроками их хранения, о чем на титульном листе общей панки кассовых документов делается запись.

Мерные слитки должны храниться в хранилище ценностей обособлен­ных подразделений банка, расчетно-кассовых центров отдельно от других ценностей в мешках, коробках на стеллажах, в контейнерах, сейфах по описи и учитываются в книге учета драгоценных металлов, которая ведет­ся заведующим операционной кассой.

Бухгалтерский учет покупки футляров представлен в табл. 6.4.

Таблица 6.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки у Национального банка футляров к мерным слиткам

Условия и порядок осуществления банковской операции по привлечению и размещению драгоценных металлов во вклад (депозит) (далее - депозитные операции) определяются в договоре, заключаемом банком с клиентом.

При осуществлении депозитных операций на внутреннем рынке драго­ценных металлов проценты по банковскому вкладу (депозиту) могут быть вы­плачены в белорусских рублях или в виде драгоценных металлов по догово­ренности сторон.

Депозитный металлический счет — металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде банковских слитков, привле­ченных банками у Национального банка, банков, банков-нерезидентов, юри­дических лиц, физических лиц на условиях банковского вклада (депозита).

Депозитные операции с драгоценными металлами на внутреннем рынке драгоценных металлов проводятся с использованием металлических счетов.

Вкладной металлический счет - металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде мерных слитков, привле­ченных банками у Национального банка, банков, банков-нерезидентов, юридических лиц - резидентов и юридических лиц - нерезидентов, физи­ческих лиц на условиях банковского вклада (депозита);

При осуществлении депозитных операций клиент заполняет заявку.

Драгоценные металлы, привлеченные во вклад (депозит), хранятся в хранилище операционной кассы согласно описи отдельно от других ценностей в сейфах, металлических шкафах или на металлических стеллажах (полках), в контейнерах при условии, что такие стеллажи (полки), контейнеры имеют решетки и запираются на замок.

Выдача драгоценных металлов с вкладного металлического счета клиента с одновременной их покупкой банком может осуществляться без выдачи на руки клиенту данных драгоценных металлов.

Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (де­позит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 6.5).

Таблица 6.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета привлечения драгоценных металлов в банковский вклад (депозит)

Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете в порядке, показанном в табл. 6.6.

Таблица 6.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета размещения драгоценных металлов в банковский вклад (депозит)

Если купля-продажа драгоценных металлов совершается банком по по­ручению и за счет клиента, то денежные средства клиентов (кроме бан­ков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также де­нежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металла­ми и драгоценными камнями». Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 «Расчеты по операциям с драгоценны­ми металлами и драгоценными камнями».

Оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет». Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче кли­енту, для которого они приобретались. Драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 «Цен­ности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов». В расход списываются проданные драгоценные металлы.