3.5.3 Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами

Аккредитив это поручение плательщика своему банку предоставить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на условиях, изложенных в заявлении.

Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их исполнения бывают отзывные и безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без

согласия банка-эмитента, подтверждающего банка и бенефициара.

В зависимости от способа обеспечения аккредитивы делятся на покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив - это предварительно предоставленные банком-эмитентом в распоряжение банка-бенефициара денежные средства в сумме аккредитива.

Непокрытый аккредитив - покрытие по нему может не списываться со счета эмитента, а переводиться в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа.

Покрытие аккредитива оформляется мемориальным ордером в трех эк­земплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, второй — в досье по аккредитиву. Третий экземпляр отдается эмитенту.

Аккредитив может быть револьверным, т.е. по мере совершения выплат по аккредитиву сумма аккредитива автоматически восстанавливается без изменения его условий. В свою очередь револьверные аккредитивы могут быть кумулятивными или некумулятивными. По кумулятивному аккреди­тиву сумма, не использованная в течение определенного времени, может быть дополнительно использована в следующем периоде.

Аккредитив с красной оговоркой в своих условиях предусматривает, что банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж бенефициару до представления всех документов по аккредитиву.

Резервный аккредитив - это такой аккредитив, по которому банк выдает обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефи­циару в случае неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события. Посредством резервного аккредити­ва гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром.

Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредитиву, имеют сле­дующие названия: банк-эмитент, исполняющий банк, авизирующий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рекламирующий банк.

Предоставление денежных средств исполняющему банку для осущест­вления платежа по аккредитиву или возмещения выплаченных денежных средств по аккредитиву называется рамбурсированием. Оно может произ­водиться банком-эмитентом или другим банком в соответствии с получен­ными инструкциями или полномочиями.

Эмитент (приказодатель) представляет в свой банк заявление в двух экземплярах. Первый экземпляр используется для составления аккредити­ва и помещается в досье по аккредитиву. Второй экземпляр с отметкой банка отдается эмитенту. Заявление является основанием для оформления аккредитива.

Банк-эмитент отправляет банку-бенефициару сообщение об открытии аккредитива, копия сообщения передается эмитенту.

Банк-бенефициар (авизирующий банк) проверяет подлинность аккре­дитива и направляет извещение (авизо) с приложением экземпляра аккре­дитива бенефициару не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива.

После направления бенефициару извещения авизирующий банк посыла­ет бенефициару письмо о выполнении его поручения. Бенефициар, получив авизо, проверяет, соответствует ли аккредитив условиям договора. Бенефи­циар должен представить банку документы в соответствии с условиями до­говора с сопроводительным письмом (в двух экземплярах), которое должно содержать перечень представленных документов. Первый экземпляр пись­ма заверяется печатью и подписью должностных лиц. Второй экземпляр с отметкой банка отдается бенефициару. Банк бенефициара в срок, не превы­шающий семь банковских дней, проверяет документы. Если в документах имеются отклонения в отношении суммы аккредитива и количества отгру­женного товара или его цены за единицу в пределах 10% как в сторону уве­личения, так и в сторону уменьшения, банк может принять такие докумен­ты, если в аккредитиве в отношении соответственно его суммы, количества (труженного товара или цены использовались слова «около», «приблизи­тельно». Если такой оговорки нет - в пределах 5%.

После проверки документов банк-бенефициар отправляет документы банку-эмитенту.

Банк-эмитент проверяет поступившие документы и выдает под распис­ку эмитенту. Если документы соответствуют условиям аккредитива, банк- эмитент производит платеж по аккредитиву. Если документы не соответ­ствуют условиям аккредитива, банк-эмитент должен обратиться к •мш енту и уточнить, согласен ли он оплатить документы с расхождением. Если эмитент отказывается от принятия документов с расхождением, (mini эмитент вправе требовать возврата суммы аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета на примере предоставления аккредити­ва коммерческой организации показан в табл. 3.12.

Рис. 3.9. Схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами: / предоставление в банк заявления на аккредитив; 2 - бронирование средств приказодателя на отдельном счете исполнение заявления на аккредитив; 4 - проверка поступившего аккредитива; 5 - сообщение бенефициару условий аккредитива; б - отгрузка продукции на условии аккредитива; 7 - представление необходимых доку­мент» вместе с сопроводительным письмом; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 зачисление

платежа на счет бенефициара

Таблица 3.12. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в банке-эмитенте

Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по ак­кредитивам».

Бухгалтерский учет исполнения аккредитива в подтверждающем и ис­полняющем банке отражается в бухгалтерском учете в порядке, представ­ленном в табл. 3.13 - 3.15.

Таблица 3.13. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в подтверждающем банке

Таблица. 3.14. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в исполняющем банке

105

3.5.4. Бухгалтерский учет расчетов документарным инкассо

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк берет на себя обя­зательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.

Различают несколько видов инкассовых операций:

• чистое инкассо — операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровож­даемого коммерческими документами и выставленного клиентом через банк. Оно применяется при расчетах неторгового характера;

• документарное инкассо — взимание определенной задолженности через банк, например взимание продавцом (экспортером) причитающих­ся ему сумм с покупателя (импортера) по представлении документов че­рез банк.

Банк, которому клиент (принципал) поручает произвести инкассо, на­зывается банк-ремитент. Банк-ремитент принимает от принципала доку­менты на инкассо с инкассовым поручением, составленным не менее чем в двух экземплярах. Принятые инкассовые поручения регистрируются в журнале. Первый экземпляр инкассового поручения заверяется подпися­ми и оттиском печати принципала согласно заявленным образцам и оста­ется в банке-ремитенте. Второй экземпляр с оттиском штампа банка и под­писью ответственного исполнителя возвращается принципалу. На основании первого экземпляра инкассового поручения банком-ремитентом составляется инкассовое поручение не менее чем в четырех экземплярах. Первый, второй и третий экземпляры подписываются ответственными ис- иолнителями банка-ремитента. Первый и второй экземпляры инкассового поручения направляются вместе с документами в инкассирующий банк. Третий экземпляр остается в банке-ремитенте. Четвертый экземпляр с от­тиском штампа банка-ремитента и подписью ответственного исполнителя возвращается приказодателю.

Принятые инкассовые поручения вместе с документами направляются в инкассирующий и представляющий банк не позднее банковского дня, следующего за днем принятия инкассовых поручений. Инкассирующий банк - банк, кроме банка-ремитента, участвующий в инкассо. Представ­ляющий банк - инкассирующий банк, осуществляющий представление инкассовых поручений плательщику.

Банк-ремитент осуществляет контроль за своевременностью и пра­вильностью акцепта и оплаты отосланных на инкассо документов. По всем отосланным инкассовым поручениям исчисляется контрольный срок (срок получения авизо) инкассирующего банка о выполнении инкассового поручения. Контрольный срок проставляется на экземплярах инкассового поручения, помещенного в досье.

В случае неполучения к контрольному сроку авизо инкассирующему банку направляется запрос об инкассо. В инкассовом поручении указыва­ется новый срок ожидаемого ответа, который не должен превышать одно­го месяца.

Поступившие в инкассирующий или представляющий банк инкассо­вые поручения регистрируются в специальном журнале. Ответственный исполнитель проверяет наличие всех документов, которые указаны в ин­кассовом поручении. При невозможности исполнения по каким-либо при­чинам инструкций, содержащихся в инкассовом поручении, инкассирую­щий банк посылает запрос в банк-ремитент об уточнении инструкций. Если в течении шестидесяти дней нет ответа на запрос, исполняющий банк может возвратить документы банку-ремитенту.

Если инкассирующий банк не является представляющим банком, то не позднее банковского дня, следующего за днем поступления, инкассирую­щий банк направляет представляющему банку инкассовое поручение с прилагающимися документами. Представляющий банк направляет пла­тельщику извещение с приложенными к нему копиями документов. Ин­кассовые поручения вместе с документами, переписка с клиентами поме­щаются в представляющем банке в отдельное досье по каждому инкассовому поручению. При оплате инкассового поручения плательщик представляет в обслуживающий банк платежное поручение с указанием, по какому инкассовому поручению производится оплата. В случае отказа плательщика от оплаты представляющий банк не позднее следующего бан­ковского дня направляет извещение о неплатеже банку, от которого полу­чено инкассовое поручение, с указанием причин неплатежа. При неполу-

чении инструкций в течение шестидесяти дней от даты направления извещения документы могут быть возвращены банку-ремитенту, от кото­рого получено инкассовое поручение.

При осуществлении операций чистого инкассо, банк-ремитент прини­мает от приказодателя заявление в двух экземплярах, заверенное подпися­ми и оттиском печати приказодателя. Один экземпляр заявления с отти­ском штампа банка-ремитента и распиской ответственного исполнителя о приеме документов возвращается приказодателю. Ответственный испол­нитель составляет от имени банка инкассовое поручение не менее чем в трех экземплярах, каждый из которых подписывается ответственным ис­полнителем. Два экземпляра инкассового поручения вместе с финансовы­ми документами отсылаются в инкассирующий банк, третий экземпляр с копиями финансовых документов остается в банке-ремитенте. Учет при­нятых заявлений и отосланных инкассовых поручений, а также контроль за их исполнением осуществляются в таком же порядке, как и по докумен­тарному инкассо.

Отражение операций инкассо в бухгалтерском учете показано в табл. 3.16 - 3.18.

Рис. 3.10. Схема документарного инкассо: 1—заключение договора поставки товара; 2—отгрузка товара; 3 — представление документов на инкассо; 4 - со­ставление инкассового поручения и отсылка документов в инкассирующий банк; 5 - уведомление покупателя о получении документов; 6-оплата инкассового поручения; 7 - передача документов покупателю; 8 - списание денежных средств со счета покупателя и зачисление на счет инкассирующего банка; 9 - уведомление банка- ремитента о зачислении денежных средств, причитающихся принципалу; 10— списание денежных средств со счета банка-ремитента и зачисление на счет поставщика (принципала); И - уведомление поставщика (принци­пала) о зачислении денежных средств на его счет

Таблица 3.16. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарными инкассо в банке-ремитенте

Таблица 3.17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в исполняющем банке

Таблица 3.18. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в представляющем банке

3.5.5. Бухгалтерский учет гарантий в банке-гаранте

Банковская гарантия является самостоятельным способом обеспечения обязательств, предусмотренным действующим гражданским и банковским законодательством. В соответствии со ст. 164 Банковского кодекса Респу­блики Беларусь в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) по условиям гарантии де­нежную сумму (осуществить платеж).

В зависимости от условий уплаты банком бенефициару денежной сум­мы (осуществления платежа) банковская гарантия может быть:

• гарантией по первому требованию - обязательство гаранта уплатить бенефициару денежную сумму по его первому требованию, составленно­му в соответствии с условиями гарантии;

• условной гарантией — обязательство гаранта уплатить денежную сумму (осуществить платеж) по его письменному требованию, составлен­ному в соответствии с условиями гарантии, с приложенными к нему до­кументами, которые доказывают или подтверждают неисполнение прин­ципалом обязательств перед бенефициаром;

• подтвержденной гарантией - подтвержденная в полной сумме либо частично другим банком;

• контргарантией - банк может по поручению принципала потребо­вать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от другого банка, выдав им встречное обязательство (контргарантиию). Условия контргарантии не предусматривают для бенефициара обязательств и не предоставляют до­полнительных прав по сравнению с первоначальной гарантией;

• тендерной банковской гарантией - банковская гарантия, выдаваемая путем проведения тендеров;

• банковской гарантией исполнения - банковская гарантия возврата аванса, вытекающая из соответствующего договора поставки;

• банковской гарантией, вытекающей в обеспечение публично-правовых обязательств, — банковская гарантия может обеспечивать уплату таможен­ных пошлин, немедленное исполнение решения хозяйственного суда.

Банковская гарантия выдается по просьбе принципала. Для выдачи бан­ковской гарантии принципал представляет в банк заявление на выдачу бан­ковской гарантии, в котором указываются: наименование принципала, на­именование бенефициара, сумма гарантии, срок ее действия, обязательства, обеспечиваемые гарантией, другие необходимые условия. К заявлению на вы­дачу банковской гарантии должна прилагаться копия основного договора либо иного документа, содержащего основное обязательство, исполнение ко­торого обеспечивается банковской гарантией. Возникающие обязательства принципала и банка оформляются договором. Банковская гарантия считается выданной с момента вручения ее бенефициару. Корреспонденция счетов бух­галтерского учета гарантий в банке-гаранте показана в табл. 3.19.

Таблица 3.19. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета гарантий в банке-гаранте