3.3.3. Бухгалтерский учет расчетов банковскими пластиковыми карточками

корпоративных дебетовых карточек:

3111. «Карт-счета небанковских финансовых организаций»;

3112. «Карт-счета коммерческих организаций»;

3113. «Карт-счета индивидуальных предприятий»;

      3115. «Карт-счета некоммерческих организаций»;

            1711. «Карт-счета банков-резидентов»;

            1712. «Карт-счета иностранных банков-нерезидентов»;

• для операций с использованием кредитных карточек:

• личных кредитных карточек:

2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребитель­ские нужды»;

• корпоративных кредитных карточек:

соответствующие счета 2-го класса «Кредиты и иные активные опера­ции с клиентами».

Учет доходов, получаемых банком от проведения операций с банков­скими пластиковыми карточками, осуществляется на балансовых счетах 8-го класса «Доходы банка».

Эмиссия предполагает выпуск банковских пластиковых карточек в об­ращение с открытием банком-эмитентом соответствующих счетов клиен­там. Эмиссию, распространение карточек, эквайринг на территории Ре­спублики Беларусь осуществляют банки. Эмиссия дебетовых и кредитовых банковских пластиковых карточек включает:

• заключение банком-эмитентом и клиентом договора карт-счета;

• открытие банком-эмитентом карт-счета клиенту;

• персонализацию карточки;

• выдачу карточки держателю с предоставлением возможности ее ис­пользования.

Заключение банком-эмитентом договора карт-счета с физическим ли­цом осуществляется в форме отдельного соглашения либо дополнитель­ного соглашения к уже имеющемуся договору текущего (расчетного) бан­ковского счета, договору банковского вклада (депозита), кредитному договору либо оформляется путем приема банком-эмитентом заявления на открытие карт-счета по форме, установленной банком-эмитентом с юри­дическим лицом, осуществляется в форме отдельного соглашения.

На карт-счета физических лиц могут зачисляться денежные средства в безналичном порядке либо путем внесения наличными в кассу банка. За­числение денежных средств на карт-счета юридического лица произво­дится с текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских пластиковых карточек представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских

пластиковых карточек

При эмиссии банковских пластиковых карточек банк-эмитент может за­ключить с банком-агентом договор на распространение банковских пластико­вых карточек данного банка-эмитента, согласно которому договоры карт-счета с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физиче­скими лицами от имени банка-эмитента будут заключаться банком-агентом.

Бухгалтерский учет в банке-эмитенте банковских пластиковых карточек, переданных банком-агентом для распространения, осуществляется на от­дельных лицевых счетах внебалансового счета 99861 «Документы и цен­ности, отосланные и выданные под отчет». Аналитический учет банковских пластиковых карточек, переданных банком-эмитентом банкам-агентам, осу­ществляется в разрезе банков-агентов. Корреспонденция счетов бухгалтер­ского учета по передаче банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку-агенту для распространения представлена в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета передачи банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку агенту для распространения

Держатель банковской пластиковой карточки может осуществлять с ее использованием такие операции, как оплата товаров, услуг в ОТС, получе­ние наличных денежных средств и т.д. Подтверждением проведения опе­рации с использованием банковских пластиковых карточек служат карт- чеки. В карт-чеках содержится следующая информация:

• идентификационный код;

• дата совершения операции;

• сумма и наименование валюты платежа;

• код, подтверждающий авторизацию операции эмитентом (авториза­ция - разрешение эмитента на проведение операции с использованием карточки);

• реквизиты карточки и счета в соответствии с правилами, установ­ленными банком или системой.

Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек произво­дятся в форме дебетового перевода. Для осуществления дебетового пере­вода ОТС передает в банк-эквайер карт-чеки на бумажном носителе или в электронном виде. Банк-эквайер формирует платежные инструкции (ре­естр чеков), которые направляются в банк-эмитент. На основании платеж­ных инструкций банк-эмитент осуществляет перевод средств со счета клиента в пользу банка-эквайера.

Для отражения операций с использованием банковских пластиковых карточек в учете банка-эмитента и банка-эквайера используются балансо­вые счета 18-й группы «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38-й группы «Средства в расчетах по операциям с клиентами». По данным счетам отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и держателя карточки перед банком-эмитентом.

Рис. 3.6. Схема документооборота операций с использованием банковской пластиковой карточки

в случае, когда держатель карточки и ОТС обслуживаются в одном банке: 1 - представление документов для открытия карт-счета; 2 - открытие карт-счета; 3 - выдача карточки держателю; 4 - продажа товаров, выполнение работ (услуг), снятие наличных денежных средств; 5 - предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 - составление карт-чеков и поручения-реестра; 7 - представление поручения-реестра и карт-чеков в банк; 8 - отражение в учете задолженности держателя карточки перед банком и банком перед ОТС; 9 - оплата карт-чеков держате­лем карточки; 10 — уведомление ОТС о зачислении на ее счет средств за реализованные товары, выпол­ненные работы, оказанные услуги

Комиссионное вознаграждение за открытие карт-счета отражается на балансовых счетах 8-го класса.

Схематично порядок расчетов по операциям с банковской пластиковой карточкой в случае, когда держатель карточки и ОТС обслуживаются в одном банке, представлен на рис. 3.6.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком- эквайером) представлена в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером)

Когда счета держателей банковских пластиковых карточек и ОТС откры­ты в разных банках, задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на балансовых счетах обоих банков с использованием счетов фуппы 18 (1802, 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пла­стиковыми карточками»). При использовании банковских пластиковых кар­точек других банков-эмитентов межбанковские расчеты производятся на клиринговой основе с отражением результата клиринга по корреспондент­ским счетам.

Организация торговли и сервиса передает на бумажном носителе или в электронном виде карт-чеки и составляет поручения-реестры на каждый банк-эмитент отдельно и передает их в обслуживающий банк, где карт- чеки обрабатываются. На основании карт-чеков банк-эквайер формирует платежные инструкции в виде поручений-реестров, которые вместе с карт- чеками направляются банку-эмитенту.

Рис. 3. 7. Схема документооборота и учета операций с использованием банковской пластиковой карточки, когда банк-эмитент и банк-эквайрер разные банки 1 - представление документов для открытия карг-счета; 2 - открытие карт-счета; 3 - выдача карточки держателю; 4 - товары, работы, услуги, снятие наличных денежных средств; 5 - предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 - составление карт-чека; 7 - представление карт- чеков в банк-эквайер; 8 - на балансе банка-эквайрера отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и задолженность банка-эквайрера перед ОТС; 9 - банк-эквайер представляет платеж­ные инструкции в банк-эмитент для оплаты; 10 в банке-эмитента отражается задолженность перед банком-эквайером и задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом; 11 - списание денеж­ных средств с карт-счета и одновременно погашение задолженности банка-эмитента перед банком- эквайером; 12 - перевод средств в банк-эквайер для зачисления на счет ОТС; 13 - поступление денеж­ных средств на корреспондентский счет банка-эквайера и зачисление денежных средств на счет ОТС;

14 - уведомление ОТС о зачислении на ее счет средств за реализованные товары

Схематично порядок расчетов в случае, когда банк-эмитент и банк- эквайер разные банки представлен на рис. 3.7.

Таблица 3.6. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент и банк-эквайер - разные банки)

Банковская пластиковая карточка, при использовании которой опера­ции по карт-счету юридического лица производятся держателем на осно­вании доверенности владельца карт-счета при наличии трудового догово­ра между держателем и владельцем карт-счета, называется корпоративной банковской пластиковой карточкой.

Банк-владелец карт-счета, на котором отражаются операции, произ­веденные держателем корпоративных карточек, называется банком- пользователем. Банк-пользователь и банк-эмитент могут совпадать в одном лице в случае выдачи банком-эмитентом корпоративных банков­ских пластиковых карточек своим работникам. Предусмотрено исполь­зование двух видов корпоративных банковских пластиковых карточек: дебетовая и кредитная.

Различие между этими видами карточек состоит в источнике, за счет которого производятся расчеты по операциям с использованием банков­ских пластиковых корпоративных карточек. Для расчетов дебетовой бан­ковской пластиковой карточкой банк-пользователь заблаговременно пере­числяет собственные средства на карт-счета. Если расчет осуществляется кредитной банковской пластиковой карточкой, банк-эмитент предоставля­ет кредит банку-пользователю. В табл. 3.7 представлен порядок отраже­ния данных операций в бухгалтерском учете.

Таблица 3.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных банковских пластиковых карточек в банке-пользователе