4.6. Бухгалтерский учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

Активы, подверженные кредитному риску, - это кредиты, не погашен­ные кредитополучателем в сроки, установленные в кредитом договоре. К та­ким кредитам, как правило, относятся пролонгированная, просроченная за­долженности. Классификация активов, подверженных кредитному риску, по степени надежности производится в зависимости от уровня кредитного ри­ска. По уровню кредитного риска активы, подверженные такому риску, под­разделяются на пять групп. При формировании специальных резервов по ак­тивам, подверженным кредитному риску, установлены дифференцированные нормы отчислений в зависимости от группы риска, кроме I группы риска (ре­зерв формируется в размере 1% от суммы классифицируемой задолженности) и группы с наивысшим уровнем риска (резерв создается в размере 100% от общей суммы задолженности). По средствам, размещенным на корреспон­дентских счетах в других банках, и средствам в расчетах по операциям с бан­ками, классифицированным по I группе риска, специальный резерв на покры­тие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не формируется.

По кредитной задолженности, классифицированной по II группе риска, резерв создается в интервале от 10 до 30%, III группе - в интервале от 30 до 50%, IV группе - в интервале от 50 до 100%.

Одним из критериев классификации активов, подверженных кредитно­му риску, является способность должника исполнить свои обязательства. В данном случае на основании бухгалтерской и финансовой отчетности анализируются показатели финансовых коэффициентов платежеспособ­ности и кредитоспособности должника, а также негативная информация, которую банк получает при оценке внешних факторов.

Вторым критерием является оценка качества и достаточности обеспе­чения. В качестве обеспечения может выступать гарантия (поручитель­ство), залог.

Рассмотрим классификацию кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, по группам риска, приведенную в табл. 4.14.

Таблица 4.14. Классификация кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по группам риска

В бухгалтерском учете создание резерва по активам, подверженным кредитному риску по краткосрочным кредитам коммерческим организа­циям, представлена в таблице 4.15.

Таблица 4.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета создания резерва по акгивам,