13.7. Бухгалтерский учет ремонта основных средств

В целях поддержания основных средств в рабочем состоянии банком осуществляются работы по техническому осмотру и уходу, по проведению всех видов ремонта (капитального, среднего, текущего).

Ремонт - это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведени­ем объекта в соответствие с требованиями действующих норм, опреде­ленных техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса.

Затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпри­нимательской деятельности, в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр, уход, на проведение всех видов ремонта, включая затраты по раз­работке, утверждению и экспертизе проектно-сметной документации при капитальном ремонте основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности) согласно Основным положениям по составу за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверж­денным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Бела­русь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, применяемых в предпринимательской деятельности, банками могут использоваться сле­дующие варианты отражения их в бухгалтерском учете:

• банки могут формировать резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт;

• банки могут формировать ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет. Ремонтный фонд определяется ис­ходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используе­мых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими банками, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт;

• банки могут затраты на проведение ремонта основных средств, ис­пользуемых в предпринимательской деятельности, в том числе произво­димого сторонней организацией, включать в себестоимость продукции (работ, услуг) исходя из установленного банком норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нор­мативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов бу­дущих периодов.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта основ­ных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включа­ются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим эле­ментам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Законодательство предоставляет банкам право выбора по отнесению на себестоимость расходов на ремонт основных средств: в единовремен­ном порядке либо путем равномерного списания затрат с созданием резер­ва предстоящих расходов на ремонт основных средств, ремонтного фонда или отнесение на расходы будущих периодов.

Выбранный вариант отражается в учетной политике банка.

Не подлежат включению в себестоимость затраты на выполнение ра­бот по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизаци­онные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе банка, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в дея­тельности других организаций.

Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с разраба­тываемым банком планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, с учетом технических характери­стик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдель­ным объектам или группам основных средств.

Приемка объектов по окончании ремонта производится по акту о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объ­ектов основных средств (ф. ОС-3). Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем банка (структурного подразделе­нии), проводившего ремонт, и утверждается руководителем банка или упол­номоченным им лицом. Если ремонт выполняет сторонняя организация, то составляется инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6) в двух экземплярах. Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к кото­рому они относятся, независимо от времени оплаты.

В целях налогообложения гл. 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-3 определено, что к затра- uiM, учитываемым при налогооблажении прибыли, относятся расходы на все виды ремонта основных средств, участвующих в предприниматель­ской деятельности, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд). В соответ­ствии с планом счетов отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоя­щих расходов отражаются на счетах 9311, 9321 «Расходы на ремонт».

Образование резерва расходов на ремонт основных средств предусма­тривается учетной политикой банка. Предстоящие затраты подлежат еже­месячному резервированию равными долями.

В случае формирования резерва предстоящих расходов фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет этого резерва. Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ре­монт основных средств на конец года проверяется и при необходимости корректируется:

• если фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт, то сумма превышения относится на затраты;

• излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется.

Учетной политикой банка также предусматриваются порядок фор­мирования ремонтного фонда и нормативы производимых отчислений. В случае формирования ремонтного фонда фактические расходы на ре­монт основных средств списываются за счет этого источника.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования ремонт­ного фонда и резерва предстоящих расходов представлена в табл. 13.9.

Таблица 13.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования ремонтного фонда и резерва предстоящих расходов

Если банк не создает резерв на ремонт основных средств и резерв пред­стоящих расходов, то для равномерного включения в себестоимость затрат по ремонту основных средств эти затраты можно отражать в составе расходов будущих периодов. Это должно также предусматриваться в учетной политике банка. Для учета расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы». На данном сче­те отражаются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. При наступлении следующего отчетного периода сумма расходов, относящихся к данному отчетному перио­ду, отражается по дебету счетов 9311, 9321 «Расходы на ремонт» и кредиту счета 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы». На конец отчетного года расходы, отраженные на счете 6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы», списываются в состав затрат или могут быть отражены на счете 6220 «Резервы на ремонт основных средств» в пределах числящегося резерва на проведение ремонтных работ.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета ремонта основных средств представлена в табл. 13.10.

Таблица 13.10. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета ремонта основных