13.10. Бухгалтерский учет источников финансирования капитальных вложений

Расходы банков на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, транспортных и других основных средств, за исключением имущества, предназначенного для передачи в финансовую аренду (ли­зинг), осуществляются за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет (в том числе государственные целевые бюджетные фонды и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), в государственные внебюджетные фонды, а также за счет иностранных кредитов при условии направления их на такое стро­ительство и приобретение оборудования для совершенствования деятель­ности банков и улучшения качества обслуживания клиентов.

Для контроля источников финансирования капитальных вложений и для целей оценки выполнения нормативов безопасного функционирова­ния банками рассчитывается такой показатель, как иммобилизация денеж­ных средств.

Под иммобилизацией понимается недостаток источников собственных средств на покрытие затрат капитального характера, рассчитываемый как разница между указанными источниками и затратами.

Источники собственных средств рассчитываются как сумма амортиза­ции собственных основных средств, включая основные средства, сданные в аренду; уставного фонда; эмиссионного дохода; фондов банка, небанков­ской кредитно-финансовой организации, в том числе фондов переоценки; прибыли (убытков) прошлых лет и текущего года с учетом использования.

Затраты рассчитываются как сумма вложений в здания и сооружения, прочие основные средства; основные средства по арендным и лизинговым операциям; оборудование, требующее монтажа; капитальные вложения и незавершенное строительство; капитальные затраты по арендованным основным средствам.

При отрицательном значении итоговой суммы источников размер им­мобилизации принимается равным сумме затрат. При расчете нормативно­го капитала банка на сумму иммобилизации уменьшается нормативный капитал, так как сумма иммобилизации подлежит вычету.

Источники финансирования капитальных вложений подразделяются на собственные и привлеченные.

К собственным источникам финансирования капитальных вложе­ний относятся амортизационный фонд, фонд развития банка и чистая при­быль банка.

Амортизационный фонд формируется в момент начисления аморти­зации по объектам основных средств и нематериальным активам по дебе­ту балансовых счетов 9342 «Амортизационные отчисления по собствен­ным основным средствам», 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг», 9344 «Амортизаци­онные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг», 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам». По­средством начисления амортизации возмещаются затраты банка на приоб­ретение и создание объектов основных средств и нематериальных акти­вов, числящихся на соответствующих балансовых счетах.

Средства амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, создаваемых и используемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовых счетах 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериаль­ных активов». Средства амортизационного фонда воспроизводства основ­ных средств, полученных и переданных по договорам лизинга в установ­ленных случаях, также отражаются на внебалансовом счете 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

По приходу счетов отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности. По расходу счетов отражается ис­пользование амортизационного фонда путем списания суммы фактически произведенных в отчетном периоде:

• капитальных вложений производственного назначения и затрат на жи­лищное строительство (в случаях, допускаемых законодательством), осу­ществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способа­ми, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных рас-

ходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой;

• вложений в создание (в том числе проведение научно-исследо­вательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение и улучшение объектов нематериальных активов (по оплачен­ным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полу­ченных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение от­четного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

Комиссией по амортизационной политике банка осуществляется раз­деление амортизируемых объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. В связи с этим при отражении начис­ленных сумм амортизационных отчислений по счетам группы 934 «Амор­тизационные отчисления» необходимо производить в аналитическом уче­те разделение по амортизируемым объектам на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Под капитальными вложениями производственного назначения в данном случае понимаются затраты на новое строительство, приобретение и изготов­ление, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое диагно­стирование и освидетельствование объектов основных средств, используе­мых в предпринимательской деятельности, а также затраты на создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных ак­тивов, используемых в предпринимательской деятельности.

К фактически произведенным вложениям в создание нематериальных ак­тивов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся фактические затраты по закон­ченным работам или их отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ или иных документов, подтверждающих окончание работ.

При нахождении объекта лизинга на бухгалтерском учете (за исключе­нием числящихся на внебалансовых счетах) лизингополучателя амортиза­ционный фонд воспроизводства основных средств, амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (в зависимости от вида объекта лизинга) формируются лизингополучателем в сумме амортизаци­онных отчислений в составе лизингового платежа.

При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа от­ражается использование амортизационного фонда по расходу внебалансо­вых счетов 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериаль­ных активов».

При отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений и полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается банком со знаком минус на соответствую­щих внебалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности.

При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда корректи­руется путем записи по приходу соответствующих внебалансовых счетов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования и ис­пользования амортизационного фонда приведена в табл. 13.15.

Таблица 13.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования и использования амортизационного фонда

Содержание операции

Кредит

1.Формирование амортизационного фонда

1.1.Начислена амортизация по собственным основным средствам за отчетный месяц

1.2. Начислена амортизация по основным средствам, полученным в аренду, лизинг за отчетный месяц

1.3. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду, лизинг за отчетный месяц

1.4. Произведены отчисления в амортизационный фонд воспроизводства основных средств на сумму начисленной амортизации по всем основным средствам, числящимся на балансе банка, за отчётный месяц.

1.5.Начислена амортизация по НМА за отчётный месяц

1.6.Произведены отчисления в амортизационный фонд воспроизводства НМА за отчётный месяц

9342 «Амортизационные отчисления по собствен­ным основным средствам»

9343«Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»

9343«Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в арен­ду, лизинг»

99882 «Амортизационный фонд воспроизводства ос­новных средств»

9340 «Амортизационные отчисления по нематери­альным активам»

99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нема­териальных активов»

5592«Амортизация собственных основ­ных средств»

5593«Амортизация основных средств, полученных в арен­ду, лизинг»

5594«Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

5490 «Амортизация нематериальных ак­тивов»

2.Использование амортизационного фонда

2.1.Введены в эксплуатацию приобретенные основные сред­ства по первоначальной стои­мости

2.2.Введены в эксплуатацию построенные основные средства в сумме фактических затрат по первоначальной стоимости

2.3.Введен объект лизинга в эксплуатацию:

на контрактную стоимость

на сумму расходов, произве­денных лизингополучателем за счет собственных средств

2.4.Отражено использование источника финансирования ка­питальных вложений - аморти­зационного фонда воспроизвод­ства основных средств

2.5.Введены в эксплуатацию нематериальные активы по пер­воначальной стоимости

2.6.Отражено использование источника финансирования ка­питальных вложений - аморти­зационного фонда воспроизвод­ства

нематериальных активов

5510 «Здания и сооруже­ния»

552Х «Прочие основные средства»

5510 «Здания и сооруже­ния»

5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг»

5510 «Здания и сооруже­ния»

552Х «Прочие основные средства»

5400 «Нематериальные ак­тивы»

5561 «Вложения в основ­ные средства»

5562 «Вложения в неза­вершенное строитель­ство»

5580 «Вложения в арен­дованные, полученные в лизинг основные сред­ства»

5580 «Вложения в арендо­ванные, полученные в ли­зинг основные средства»

99882 «Амортизацион­ный фонд воспроизвод­ства основных средств»

5403 «Вложения в нема­териальные активы»

99883 «Амортизацион­ный фонд воспроизвод­ства нематериальных активов»

Фонд развития банка формируется при направлении на производ­ственное развитие прибыли в течение отчетного года, прибыли отчетного года до момента ее утверждения общим собранием акционеров, утверж­денной нераспределенной прибыли прошлых лет.

Банки могут организовать ведение аналитического учета по счету 7321 «Фонд развития банка» в разрезе образованного фонда и использованного на финансирование капитальных вложений.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования и ис­пользования фонда развития банка на финансирование капитальных вло­жений показана в табл. 13.16.

Таблица 13.16. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования и использования фонда развития банка на финансирование капитальных вложений

Содержание операции

Кредит

1.Формирование фонда развития банка

1.1. Произведены отчисления в фонд развития банка or прибыли в течение oтчётного года

7380 «Использование прибыли отчетного года» 7327 «Фонд развития банка»

1.2.Произведены отчисления в фонд paзвития банка от прибыли отчетного года до момента ее утверждения об­щим собранием акционеров

7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

7327 «Фонд развития банка»

1.3. Произведены отчисления в фонд развития банка от утвержденной не­распределенной прибыли

7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль

прошлых лет»

7327 «Фонд развития банка»

1.4. Использование фонда развития бан­ка па финансирование капитальных вложений

7327 «Фонд развития банка»

7327 «Фонд развития банка», лицевой счет «Использования фон­да развития банка»

Чистая прибыль банка может использоваться на финансирование капитальных вложений банка в случае, если уставом банка не предусмотрено распределение и направление прибыли в фонды. В этом случае утверждённая нераспределенная прибыль прошлых лет продолжает учитываться им балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) прошлых лет». При этом в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития по приобретению и созданию нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Если источником финансирования капитальных вложений является чистая прибыль банка, то банком может использоваться льгота по налогу на прибыль. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизацион­ного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчис­лений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чи­стая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерско­го учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

При использовании льготы в соответствии с законодательством на сум­му прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, уменьшается облагаемая налогом прибыль банка.

Таким образом, для применения льготы важно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты по капитальным вложениям и источники их финансирования.

К привлеченным источникам финансирования капитальных вло­жений относятся кредиты и займы. Привлеченные источники финансиро­вания могут использоваться только при недостаточности собственных ис­точников финансирования.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета зачисления и использо­вания привлеченных источников финансирования капитальных вложений банка представлена в табл.13.17.

Таблица 13.17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета зачисления и использования привлеченных источников финансирования капитальных вложений

Погашение полученных кредитов и займов на цели капитальных вло­жений осуществляется в порядке и сроки, установленные договором.