БУБ учебник 2

13.9. Бухгалтерский учет лизинговых операций в банках

Лизинг отражает многосторонние отношения между субъектами хозяйствования, при которых одна сторона (лизингодатель) по предложению и ругой стороны (лизингополучателя) вступает в соглашение с третьей стороной (продавцом) для приобретения у продавца имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется произвести лизингодателю за это лизинговые платежи.

Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем заi счет собственных средств объекта лизинга в собственность и передачу его лизингополучателю на определенный срок во временное владение и пользование.

Основными видами лизинга являются финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг - это лизинг, при котором платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга не менее 75% его контрактной (стоимости независимо от того, будет сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора ли- зинга на других условиях. При этом все обязанности по страхованию, техническому обслуживанию и ремонту возлагаются на лизингополучателя. Амортизация по объектам основных средств, переданным в финансовый лизинг, начисляется в размерах, определенных лизинговым договором. Месячная норма амортизации объекта лизинга устанавливается с учетом продолжительности договора.

Оперативный лизинг - это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его контрактной стоимости. По истечении срока действия договора оперативного лизинга объекты лизинга подлежат возврату лизингодателю, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

Взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя строятся на основании договора лизинга - соглашения между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу: приобретения лизингодателем объекта лизинга; предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование или во прошенное пользование с правом или без права выкупа. В договоре лизин- I а указываются: данные об объекте лизинга - наименование, количественные и качественные характеристики; контрактная стоимость объекта лизинга; обязательства сторон по уплате налогов, связанных с лизингом;

цена договора лизинга; размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей; условия передачи лизингодателю объекта лизинга во временное владение и пользование; срок действия договора лизинга; права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга; условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга и т.п. Лизинговый договор, как правило, предусматривает право выкупа объекта лизингополучателем.

Объектном лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся по классификации к основным средствам, программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Сторонами в лизинговом договоре являются лизингодатель и лизингополучатель. Лизингодатель - это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого объект лизинга за счет собственных или заемных средств. Лизингополучатель - это объект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга.

Контрактная стоимость предмета договора лизинга - это стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей, осуществления и отражения хозяйственных операций при исполнении договора лизинга, отражаемая в первичных учетных документах и включающая в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем.

Срок лизинга - это срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга и который исчисляется с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю и завершается датой его передачи в собственность лизингополучателя либо его возврата лизингодателю. Если предмет лизинга состоит из нескольких объектов, то дата передачи предмета лизинга или его составляющих определяется договором лизинга.

Цена договора лизинга определяется как совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинга.

Лизинговые платежи включают следующие суммы:

вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению сторон договора лизинга данное вознаграждение (доход) может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;
расходы лизингодателя.

Лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40% контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга начисляются в течение всего срока лизинга. При использовании договора лизинга амортизация по объекту лизинга начисляется способами и методами в соответствии с условиями договора.

Выкупная стоимость объекта лизинга равна его остаточной стоимости. Она представляет собой разницу между стоимостью объекта лизинга и суммой амортизации, начисленной в течение срока действия договора лизинга.

Если условиями договора лизинга размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока его службы. По отдельным объектам лизинга (предметы интерьера, офисная мебель, легковые автомобили, предметы для отдыха, досуга и развлечений) амортизация начисляется только линейным способом исходя из срока полезного использования, установленного по верхней границе диапазона нормативного срока их службы.

Бухгалтерский учет объекта лизинга и начисление по нему амортизации осуществляет лизингодатель или лизингополучатель в зависимости от того, кто является его балансодержателем (у кого на балансе числится имущество) в соответствии с договором. Сторона договора лизинга, на балансе у которой числится объект лизинга, начисляет по нему амортизацию.

Налоговая база при передаче объекта лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора лизинга объект лизинга выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта лизинга. Суммы 11ДС, приходящиеся на контрактную стоимость объектов, полученных в Лизинг, и на их выкупную стоимость, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, т.е. в полном объеме по мере оплаты лизинговых платежей (выкупной стоимости).

Методика бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от вида лизинга. По отношению к балансу банка лизинг может быть как активный, 1ак и пассивный. Если банк выступает в качестве лизингодателя, лизинговые операции активные. Если банк является лизингополучателем, лизинговые операции пассивные.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета лизинговых операций представлена в табл. 13.13 и 13.14.

Таблица 13.13. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта активных лизинговых операций (на примере коммерческой организации)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Объект лизинга находится на балансе лизингодателя (банка)
1.1.Переданы основные средства лизингополучателю по первоначальной стоимости 1.2.Списана сумма начисленной амортизации по переданным в лизинг собственным основным средствам 1.3.Начислена амортизация по переданному лизингополучателю объекту лизинга 1.4.Начислен лизинговый платёж по переданному лизингополучателю объекту лизинга 1.5.Поступил платёж от лизингополучателя 1.6.Начислен НДС с суммы полученного лизингового платежа 1.7.Отражён выкуп объекта лизинга: На сумму начисленной амортизации На сумму остаточной стоимости 1.8.Отражён доход в части полученной выкупной стоимости 1.9.Списаны денежные средства с текущего счёта лизингополучателя в сумме выкупной стоимости 1.10.Начислен НДС с выручки от реализации объекта лизинга 1.11.Возвращён объект лизинга лизингодателю (если выкуп не производился): На сумму первоначальной стоимости На сумму начисленной амортизации	5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» 5592 «Амортизация собственных основных средств» 9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг» 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи» Счета по учёту денежных средств 9337 «Налог на добавленную ст-ть» 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» 9351 «Расходы от выбытия основных средств» 6531 (6631) «Расчёты с покупателями» 3012 «Текущий счёт КО» 9337 «Налог на добавленную стоимость» 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»	5510,552Х, 5531 «основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» - счета по учёту основных средств 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» 8312 «Арендные, лизинговые платежи» 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи» 6601 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «Налог на добавленную стоимость» 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» 8351 «Доходы от выбытия основных средств» 6531 (6631) «Расчёты с покупателями» 6601 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «Налог на добавленную стоимость» 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (коммерческой организации)
2.1.Передан объект лизинга лизингополучателю: На сумму начисленной амортизации На сумму остаточной стоимости 2.2.Отражена контрактная стоимость переданного в лизинг объекта основных средств: На сумму остаточной стоимости На сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его остаточной стоимостью (лизинговый платёж) 2.3.Начислено вознаграждение лизингодателя по переданному лизингополучателю объекту лизинга, если вероятность его получения является безусловной 2.4.Списаны денежные средства с текущего счёта лизингополучателя на сумму возмещения контрактной стоимости объекта лизинга 2.5.Списаны денежные средства с текущего счёта лизингополучателя на сумму вознаграждения лизингодателю 2.6.Начислен НДС с вознаграждения лизингодателя 2.7.Списана сумма неполученного в срок, установленный договором лизинга, вознаграждения лизингодателю 2.8. Начислено вознаграждение в случае, если вероятность его получения является проблемной (низкой) 2.9.Отнесено неполученное (недополученное) вознаграждение на внебалансовые счета по учёту просроченных процентов 2.10.Списано начисленное вознаграждение с внебалансовых счетов по учёту начисленных процентов 2.11.Получено вознаграждение, числящееся на внебалансовых счетах 2.12.Списано с внебалансовых счетов вознаграждение, полученное от лизингополучателя 2.13.Начислен НДС с вознаграждения лизингодателя 2.14.Отражён выкуп объекта лизинга лизингополучателем на сумму выкупной стоимости 2.15.Возвращён объект лизинга лизингодателю (если выкуп не производился): На сумму остаточной стоимости На сумму неполученного вознаграждения по объекту лизинга в части суммы превышения контрактной стоимости, если вознаграждение относится к текущему году На сумму неполученного вознаграждения по объекту лизинга в части суммы превышения контрактной стоимости, если вознаграждение относится к предшествующему году	5592 «Амортизация собственных основных средств» 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» 2140 «Лизинг КО» 2140 «Лизинг КО» 2174 «Начислены процентные доходы по лизингу КО» 3012 «Текущий счёт КО» 3012 «Текущий счёт КО» 9337 «Налог на добавленную ст-ть» 99871 «Начислены проценты по операциям с банками» 99872 «Начислены проценты по операциям с клиентами» 99874 «Просроченные проценты по операциям с банками» 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» 3012 «Текущий счёт КО» 9337 «Налог на добавленную ст-ть» 3012 «Текущий счёт КО» 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» 8351 «Доходы от выбытия основных средств» 9399 «Прочие операционные расходы»	5510,552Х, 5531 «основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» - счета по учёту основных средств 5510,552Х – счета по учёту основных средств 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в аренду, лизинг» 8351 «Доходы от выбытия основных средств» 2140 «Лизинг КО» 2174 «Начислены процентные доходы по лизингу КО» 2174 «Начислены процентные доходы по лизингу КО» 6601 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «Налог на добавленную стоимость» 99871 «Начислены проценты по операциям с банками» 99872 «Начислены проценты по операциям с клиентами» 8034 «Процентные доходы по лизингу КО» 99871 «Начислены проценты по операциям с банками» 99872 «Начислены проценты по операциям с клиентами» 99874 «Просроченные проценты по операциям с банками» 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» 6601 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «Налог на добавленную стоимость» 2140 «Лизинг КО» 2140 «Лизинг КО» 2140 «Лизинг КО» 2140 «Лизинг КО»

Таблица 13.14. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта пассивных лизинговых операций (на примере коммерческой организации)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Объект лизинга находится на балансе лизингодателя (коммерческой организации)
1.1.Принят к учёту объект лизинга по контрактной стоимости 1.2.Отражены расходы, связанные с доставкой, монтажом и установкой основных средств, полученных в лизинг без НДС: Если по истечении договора лизинга лизингаполучатель возвращает лизинголателю объект лизинга Если по истечении договора лизинга выкупается объект лизинга 1.3.Отражён НДС в составе производственных расходов 1.4.Учтены отделимые капитальные вложения лизингополучателя, сделанные в объект лизинга 1.5.Списана стоимость неотделимых капитальных вложений лизингополучателя, сделанные в объект лизинга: Если по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга Если по истечении договора лизинга лизингополучатель выкупает объект лизинга 1.6.Начислена амортизация по неотделимым улучшениям объекта лизинга 1.7.Начислены лизинговые платежи без НДС за отчётный месяц: На сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа На разницу между суммой лизингового платежа и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа 1.8.Отражён НДС в составе лизингового платежа 1.9.Перечислены лизинговые платежи 1.10.Перечислены лизинговые платежи досрочно 1.11.Учтены полученные лизинговые платежи без НДС досрочно: На сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа На разницу между суммой лизингового платежа и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа 1.12.Отражён выкуп объекта лизинга лизингополучателем: Перечислены денежные средства в сумме выкупной стоимости Отражены капитальные вложения в основные средства 1.13.Принят выкупленный объект лизинга в собственность лизингополучателя: На сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа На сумму выкупной стоимости На контрактную стоимость 1.14.Возвращен объект лизинга, по окончании срока действия договора по контрактной ст-ти	99880 «Арендаванные, полученные в лизинг основные средства» 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 6501 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «НДС» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства», лицевой счёт «Присоединённая ст-ть объекта лизинга» 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства» 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» 6501 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «НДС» 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» 6540 «Вложения в основные средства» 5561 «Вложения в основные средства» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства»	Группа счетов 66 «Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности» Группа счетов 65 «Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности» Группа счетов 66 «Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности» Группа счетов 65 «Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности» Группа счетов 66 «Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности» Группа счетов 65 «Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг» 6829 «Начислены прочие операционные расходы» 6829 «Начислены прочие операционные расходы» 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» Счета по учёту денежных средств Счета по учёту денежных средств 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» Счета по учёту денежных средств 6540 «Расчёты по капитальным вложениям» 5592 «Амортизация собственных основных средств» 5561 «Вложения в основные средства» 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основные средства» 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основные средства»
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (банка)
2.1.Поступил объект лизинга, не требующий монтажа по контрактной стоимости 2.2.Поступил объект лизинга, требующий монтажа по контрактной стоимости 2.3.Ортажён НДС по поступившим объектам лизинга 2.4. Передан объект лизинга в монтаж 2.5. Отражены расхода по доставке, монтажу и установке 2.6.Введён объект лизинга в эксплуатацию: На контрактную стоимость На сумму расходов, произведённых лизингополучателем за счёт собственных средств 2.7.Начислена амортизация по полученному от лизингодателя объекту лизинга 2.8.Начислен лизинговый платёж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга 2.9.Перечислен текущий лизинговый платёж: На сумму платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга На сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга 2.10. Произведён выкуп объекта лизинга по выкупной ст-ти 2.11.Оприходован объект лизинга в собственность лизингополучателя по контрактной ст-ти: На сумму контрактной ст-ти	5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5570 «Оборудование, требующее монтажа» 6501 «Расчёты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счёт «НДС» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства» 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства»	6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» 5570 «Оборудование, требующее монтажа» 6540 (6640) «Расчёты по капитальным вложениям» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг» 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» Счета по учёту денежных средств Счета по учёту денежных средств Счета по учёту денежных средств 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»

на сумму начисленной амортизации

2.12. Отражен возврат объекта лизинга:

на сумму начисленной амортизации

на сумму остаточной стоимости объекта лизинга

5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»

5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»

5592 «Амортизация собственных основных средств»

5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»

Содержание