8.3. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на внебиржевом рынке

Кроме перечисленных в § 8.1.2 балансовых счетов при осуществлении валютно-обменных операций с датой валютирования, отличной от даты заключения сделки, используются внебалансовые счета. Термин «дата валютирования» можно рассматривать в двух аспектах:

• при списании денежных средств со счета - дата, начиная с которой списанная сумма денежных средств не находится в распоряжении вла­дельца счета;

• при зачислении денежных средств на счет - дата, начиная с которой владелец счета вправе распоряжаться зачисленными денежными средствами.

Таким образом, под датой валютирования следует понимать дату исполнения обязательств по заключенной сделке в соответствии с платеж­ными инструкциями.

Учет обязательств по перечислению продаваемой иностранной валю- I i.i и белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту, а так­им- учет требований по получению приобретаемой иностранной валюты и белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту между датой заключения сделки и датой расчетов осуществляется с применением внебалансовых счетов, представленных в табл. 8.6.

Таблица 8.6. Характеристика используемых в бухгалтерском учете операций купли- продажи иностранной валюты внебалансовых счетов

Покупка валюты может осуществляться клиентом у исполняющего бан­ка либо у банка-продавца. Если клиент осуществляет приобретение валюты у исполняющего банка, то он должен представить два экземпляра заявки на покупку, оформленные надлежащим образом, а также копии документов, служащих основанием для покупки иностранной валюты. При принятии за­явки к исполнению уполномоченный работник банка делает отметку о при­нятии ее к исполнению на двух экземплярах заявки с указанием своей долж­ности, фамилии и инициалов, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. Далее, согласно условиям заявки, производится зачисление денежных средств в белорусских рублях на соответствующий счет банка платежным поручением клиента, после чего уполномоченный работник готовит распо­ряжение на перечисление проданной иностранной валюты в пользу клиента на его специальный счет со счета валютной позиции банка.

Если же клиент осуществляет приобретение валюты у банка-продавца, то клиент представляет в банк три экземпляра заявки на покупку иностранной валюты с отметками исполняющего банка об обоснованности покупки, на которых в установленном порядке проставляются отметки банка.

После поступления денежных средств в белорусских рублях в оплату приобретаемой валюты уполномоченный работник готовит распоряжение ми перечисление проданной валюты в пользу клиента аналогично преды­дущему случаю. При этом первый экземпляр заявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий - возвращаются участнику сделки, а он в свою очередь должен представить второй экземпляр на покупку с отметка­ми м исполняющий банк.

При продаже и конверсии иностранной валюты на внебиржевом рынке субъект валютных операций представляет в банк заявку на продажу либо конверсию в двух экземплярах. Ответственный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах, а также указывает « ною должность, фамилию и инициалы, после чего заверяет их своей под­писью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй см гнется в банке. После этих действий работник банка готовит распоряже­ние на зачисление белорусских рублей на счет клиента, указанный в заявке ни продажу, по курсу продажи иностранной валюты, установленному бан­ком, либо на зачисление на счет клиента, указанный в заявке на конверсию приобретенной иностранной валюты по курсу, установленному банком.

Валютно-обменные операции, совершаемые на внебиржевом рынке за счёт и поручению клиентов банка, отражаются на счетах бухгалтерского учёта банка следующим образом (табл. 8.7).

Таблица 8.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом рынке за счет и поручению клиентов банка