1.2. Особенности организации бухгалтерского учета операций банка в иностранной валюте

Под операциями банка в иностранной валюте понимаются опера­ции, выраженные в иностранной валюте или требующие расчета в ней, включая операции, когда банк:

• привлекает или размещает денежные средства, по которым суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

• покупает или продает основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности, получает или оказывает услуги, прини­мает или выполняет работы, цены (стоимость) которых указаны в ино­странной валюте;

• иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет операций банка в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях.

Счета в плане счетов являются многовалютными, т.е. бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях. Связь между операциями в ино­странной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета:

• валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);

• рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только в бе­лорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).

Под валютной позицией понимается показатель банковского риска, характеризующий соотношение требований и обязательств банка, при­обретенных при осуществлении операций по купле-продаже иностран­ной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных операций, в результате которых изменяются требования либо обязательства банка, выраженные в иностранной валюте. Соглас­но Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских финансово-кредитных организаций от 28 сен­тября 2006 г. №137 (с изменениями и дополнениями) в состав требова­ний и обязательств, принимаемых для расчета валютной позиции бан­ка, включаются валютные статьи баланса и отдельные внебалансовые счета (рис. 1.3, 1.4).

Таким образом, следуя определению валютной позиции банка и зная состав требований и обязательств банка, принимаемых для ее расчета, можно сказать, что показатель валютной позиции возникает у банка при наличии в его балансе или на внебалансовых счетах требований, выражен­ных в иностранной валюте, или обязательств, выраженных в иностранной валюте, или одновременно требований и обязательств, выраженных в ино­странной валюте.

Соотношение между имеющимися у банка требованиями и обязатель­ствами в иностранной валюте может сложиться по-разному:

• требования равны обязательствам (Т = О);

• требования превышают обязательства (Т > О);

• требования меньше обязательств (Т < О).

Валютная позиция может быть закрытой или открытой. В случае если требования в иностранной валюте равны обязательствам в иностранной валюте, позиция считается закрытой. При несовпадении требований и обяза­тельств валютная позиция считается открытой. Если требования превыша­ют обязательства - у банка длинная валютная позиция. Если требования в иностранной валюте меньше обязательств - валютная позиция короткая.

Рис. 1.3. Состав требований банка, выраженных в иностранной валюте, принимаемых для расчета валютной позиции

Рис. 1.4. Состав обязательств банка, выраженных в иностранной валюте, принимаемых для расчета валютной позиции

Валютная позиция банка изменяется под влиянием хозяйственных опе­раций, которые совершаются в иностранной валюте. Эти операции можно разделить на два вида:

• не оказывающие влияние на валютную позицию банка;

• оказывающие влияние на валютную позицию банка.

На валютную позицию не влияют те операции, которые совершаются в одной иностранной валюте и не носят обменного характера. К таким опе­рациям можно отнести перечисление денежных средств в иностранной валюте со счета клиента по его поручению (или зачисление на его счет), прием средств во вклад от физических лиц и т.д.

На валютную позицию оказывают влияние те операции, которые со­вершаются в разных валютах и представляют собой обменную операцию. К операциям такого рода можно отнести покупку валюты за белорусские рубли в обменном пункте, продажу (покупку) валюты банком за свой счет и от своего имени, погашение клиентом банка кредита белорусскими ру­блями, ранее выданного ему в иностранной валюте, и т.д.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различ­ных валютах, отражаются в бухгалтерском учете через счета валютной по­зиции, т.е. отражаются по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствую­щего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских ру­блях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Счет 6901 «Валютная позиция» в балансе открывается по видам валют. На счете валютной позиции операции отражаются в иностранной валюте расче­тов по официальному курсу на дату совершения операции. По мере измене­ния официального курса иностранная валюта, учитываемая на балансовом сче­те 6901 «Валютная позиция», подлежит переоценке. Результатам переоценки отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

Счет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» открывается по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. Руб­левый эквивалент валютной позиции определяется как произведение сум­мы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валют­ная позиция», и:

• курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи ино­странной валюты;

• официального курса купленной иностранной валюты - по операци­ям конверсии иностранной валюты;

• официального курса или курса, установленного соглашением сторон - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь;

• официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в ино­странной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложе­ниями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной ва­люте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете опе­раций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных ва­лютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции».

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в ино­странной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоцен­ки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке -- в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету де­нежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересче­та иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения опе­рации. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения.

Результат переоценки денежных статей отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корре­спонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей». Курсовые разницы, образовавшиеся на балансовом счете 6921 «Переоцен­ка валютных статей» в результате округлений при переоценке денежных статей, относятся на балансовые счета по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по опе­рациям с иностранной валютой») с периодичностью, установленной бан­ком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следую­щие бухгалтерские записи:

Дебет 6921 «Переоценка валютных статей»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» Кредит 6921 «Переоценка валютных статей».

Неденежные статьи, расчеты по которым проводились в иностран­ной валюте, учитываются только в белорусских рублях. При принятии к учет}' неденежных статей оценка в белорусских рублях производится пу­тем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату со­вершения операции.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вло­жения в основные средства и незавершенное строительство, оборудова­ние, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериаль­ные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету данных неденежных статей в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Денежные вклады в иностранной валюте в уставный фонд отражаются на балансовом счете по учету уставного фонда в белорусских рублях по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет). При этом курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату отражения денежных вкладов на балансовом счете по учету устав­ного фонда и на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет), отра­жаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 «Доходы по опера­циям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операци­ям с иностранной валютой»).

Доходы (расходы), полученные (понесенные) банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету до­ходов (расходов) в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Расходы будущих периодов, понесенные банком в иностранной валю­те, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов будущих периодов в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету до­ходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной ва­люте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения опе­раций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или рас­ходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»).

Переоценка неденежных статей в связи с изменением официального курса tie производится.

Требования и обязательства в иностранной валюте на соответствую­щих внебалансовых счетах учитываются в двойной оценке — в иностран­ной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету оценка в белорусских рублях требований и обязательств производится пу­тем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату со­вершения операции. По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый резуль- I иг от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах. Расчетный период (день или ме­сяц) устанавливается в учетной политике банка.

Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем срав­нения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рубле­вый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым сче­том 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». Остатки по счетам валютной позиции должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода. Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операци­ям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»). Если существует разрыв во времени между датой заключения сделки и датой расчетов по ней, то обязательства и требования сторон, вытекающие из сделки с иностранной валютой, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учиты­ваются от даты заключения сделки до даты проведения расчетов. При надле­жащем исполнении одной из обязанных сторон своего обязательства по по­ставке (требования по получению) иностранной валюты невыполненные обязательства (требования) переносятся на балансовые счета.

Конверсия одной валюты в другую производится с отражением по видам валют по балансовому счету 6901 «Валютная позиция». Одновременно на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отража­ется движение рублевого эквивалента из одного вида валюты в другой.

При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций по сче­там рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и продаваемой валют) отражается сумма покупаемой иностранной валюты в белорусских рублях. Данная сумма определяется как произведение количества единиц купленной иностранной валюты на официальный курс, действующий на дату совершения операции.