БУБ учебник 2

7.4. Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с цепными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41 -й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 7.2), рассмотрим пи условном примере.

30 апреля 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с цепью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц.

15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. но И) апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на I условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 - 1063).

Таблица7.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.30 апреля 2010 г. Приобретены ЦБ 1.1.Перечислены денежные средства за приобретаемые ЦБ (1045 ед.) Оприходованы полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (1005 ед.) Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (40 ед.)	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ» 4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком» 4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1201 «Корреспондентский счёт в НБ для внутриреспубликанских расчётов» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2.31 мая 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2010 г. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости (2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2010 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2010 г. Погашены (проданы) ценные бумаги Начислен процентный доход (с 31 мая 2010 по 15 июня 2010)-5 ед. Произведена переоценка ценной бумаги в связи с увеличением справедливой стоимости (1 ед.) Отражен финансовый результат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.) Отражен причитающийся процентный доход по ценной бумаге (55 ед.) при выбытии	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям» 4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком» 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли» 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» 4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»

1	2	3
5.5 Отражена стоимость продажи ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1065 -55 -1010 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
6.Поступмли денежные средства в оплату приобретаемой ценной бумаги (1065 ед.)	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7.Отражён финансовый результат от продажи ценной бумаги (1065-55-1008=2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций с псиными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», представлена в табл. 7.3.

Таблица 7.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Приобретены ЦБ 1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые ЦБ 1.2. Оприходованы полученные ЦБ на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ» 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учёту ЦБ	1201 «Корреспондентский счёт в НБ для внутриреспубликанских расчётов» 1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»
2. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
3. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением (уменьшением) справедливой стоимости	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
4. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» или 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
5. Погашены (проданы) ценные бумаги
Отражена сумма полученного при выбытии процентного дохода Списаны проданные ценные бумаги на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного дохода Отнесен на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценной бумаги результат от переоценки ценной бумаги	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» или 43 ОХ 43IX 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
6. Поступили денежные средства в оплату ценной бумаги	Счет покупателя	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи ценной бумаги	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» 43ОХ, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, рассмотрим на I целующем условном примере (табл. 7.4.).

31 января 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь, по цене 1010 условных единиц. В отношении данной ценной бумаги у банка есть намерение и возможность не совершать с ней никаких сделок до погашения.

Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц. Срок обращения облигации 3 месяца (с 1 января 2010 г. по 31 марта 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1030 условных единиц (номинал + проценты). Существует безусловная (выткни) вероятность получения дохода по приобретенной ценной бумаге.

11 марта 2010 г. облигация была погашена.

Таблица 7.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет (приход)	Кредит (расход)
1	2	3
января 2010 г. Приобретены ЦБ 1.1.Перечислены банку-продавцу денежные средства на фактическую цену приобретения ЦБ (1010 ед.) 1.2.Оприходованы ЦБ: На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного накопленного процентного дохода (1000ед.) Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (10 ед.)	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ» 4203 «Облигации, выпущенные НБ» 4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1201 «Корреспондентский счёт для внутриреспубликанских расчётов» 1801 «Расчёты по операциям с ЦБ» 1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»
2.28 февраля 2010 г Начислен процентный доход в период нахождения ЦБ в собственности банка (с 31 января по 28 февраля) – 10ед.	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ЦБ, удерживаемым до погашения»
3.31 марта 2010 г. Погашены ЦБ 3.1. Начислен процентный доход при продаже ЦБ за период с 28 февраля по 31 марта (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ЦБ, удерживаемым до погашения»

1	2	3
Отражен процентный доход, причитающийся при продаже ценных бумаг (30 ед.). Отражена стоимость продажи ценных бумаг за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1000 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям» 4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
4. Поступили денежные средства в результате погашения ценных бумаг (1030 ед.)	1201«Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге, относится на увеличение или уменьшение ее балансовой стоимости: Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» Кредит 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг либо

Дебет 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Содержание