11.2. Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями в бухгалтер­ском учете отражаются с использованием балансовых счетов 5-го класса «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество» групп 510 «Долевые уча­стия» и 520 «Вложения в дочерние юридические лица» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих пе­реход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

Отражение в бухгалтерском учете операций с долгосрочными фи­нансовыми вложениями в иностранной валюте осуществляется в соот­ветствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в ино­странной валюте.

Доходы и расходы от продажи долгосрочных финансовых вложений отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых сче­тах групп 836 «Доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вло­жениями в уставные фонды юридических лиц» и 936 «Расходы по опера­циям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц».

Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с долго­срочными финансовыми вложениями в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах: 1801, 1811, 3801, 3811 -для уче­та расчетов по акциям; 1809, 1819, 3809, 3819-для учета расчетов по про­чим долгосрочным финансовым вложениям.

Расчеты с биржами по операциям с акциями отражаются в бухгалтер­ском учете с использованием балансового счета 6339 «Клиринговые сче­та» (если расчеты осуществляются на нетто основе).

В случае ликвидации юридического лица, в уставный фонд которого банк произвел долгосрочные финансовые вложения, ему передается часть имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимость в сум­ме произведенных вложений.

В бухгалтерском учете долгосрочные финансовые вложения отражают­ся в сумме фактических затрат для инвесторов. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается как сумма фактических затрат банка на их приобретение, за исключением НДС.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгосрочных финансо­вых вложений представлена в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений в уставный фонд юридического лица

При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных финансовых вложе­ний особое внимание уделяется начислению и получению банком-участником дивидендов, объявленных юридическим лицом.

Акционерное общество (юридическое лицо) вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, посредством выплаты дивидендов. Порядок объявления и выплаты дивидендов определяется уставом акцио- черного общества, за исключением срока выплаты дивидендов, который может быть определен решением общего собрания акционеров. Если уста­вом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов.

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, состав­ляется на основании данных реестра владельцев акций.

Акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:

• уставный фонд оплачен не полностью;

• стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;

• акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспо­собности в соответствии с законодательством об экономической несостоя­тельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;

• не завершен выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.

Выплата объявленных общим собранием акционеров дивидендов явля ­ется обязательной. В первую очередь производится начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем - по простым.

Выплата дивидендов производится акционерным обществом или его представителем за вычетом налогов в соответствии с законодательством. Акционерное общество несет ответственность за удержание и перечис­ление в бюджет налога из суммы начисленных дивидендов.

Вопрос о не выплаченных и не полученных в установленные сроки ди­видендах может решаться общим собранием акционеров и отражаться в утверждаемом им уставе общества или в положении о порядке начисления и выплаты дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Респу­блики Беларусь (с изменениями и дополнениями) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после на­логообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12%.

Дивиденды и иные доходы, приравненные к ним в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь, выплаченные унитарными пред­приятиями собственнику их имущества или иными юридическими лица­ми по принадлежащим банку-участнику акциям (долям в уставных фондах), отражаются на балансовом счете 8363 «Дивиденды». На данном балансовом счете также отражаются доходы, полученные при увеличении суммы долгосрочных финансовых вложений за счет источников собствен­ных средств юридических лиц, в случаях, установленных законодатель­ством Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета получения банком ди­видендов представлена в табл. 11.2.

Таблица 11.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета получения банком дивидендов