16.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов банка

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В экономической литературе различают балансовую прибыль, или при­быль отчетного года, и чистую прибыль.

Балансовая прибыль - эта суммарная прибыль, полученная за опреде­ленный период от всех видов деятельности и отраженная в балансе как прибыль отчетного года.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов в бюджет из прибыли и финансовых санкций.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансо­вом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» показывает сумму прибы- ни банка за отчетный период, дебетовое сальдо - убыток. Финансовый ре­зультат образуется путем отражения на этом счете доходов и расходов бан­ка в последний рабочий день отчетного периода.

По дебету счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются операции по перечислению:

• остатков со счетов 9-го класса «Расходы банка»;

• прибыли со счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» в первый рабочий день нового года на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

По кредиту счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражают­ся операции по перечислению:

• остатков со счетов 8-го класса «Доходы банка»;

• убытка со счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» в первый рабочий день нового года на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

В течение финансового года банк может производить авансовые отчис­ления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли, которая рассчитывается арифметическим путем (остатки по счетам 8-го класса «До­ходы банка» минус остатки по счетам 9-го класса «Расходы банка»). Аван­совые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». По дебету счета учитыва­ются операции но использованию прибыли отчетного года, по кредиту - перечисление в первый рабочий день нового года остатка данного счета на счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (активно-пассивный) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (активный).

Счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании угверждения» и 7362 «Распре­деленная прибыль в ожидании утверждения» предназначены для обобщения информации о существовании и движении не утвержденной высшим органом убавления банком (собрание акционеров) прибыли (убытка) прошлого года.

После проведения собрания акционеров, на котором сумма распределенной прибыли буцет утверждена, счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверж­дения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожида­нии утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержден­ная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

На счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» (а также на счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитыва­ется экономическая прибыль банка, принадлежащая банку и его учредите­лям (участникам). Для отражения в бухгалтерском учете утвержденной в установленном порядке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет банка предназначен балансовый счет 7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Если балан­совый счет имеет пассивное сальдо, банк фиксирует наличие прибыли за отчетный год. Дебетовое сальдо свидетельствует о наличии непокрытого убытка. Кроме того, на данном счете отражается не только прибыль за от­четный год, но и остаток нераспределенной прибыли прошлых лет в зависи­мости от применяемого банком порядка распределения прибыли.

Порядок распределения прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум направлениям: 1) на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фон­да индексации акций), а также на пополнение уставного фонда; 2) на вы­плату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. В зависимости от перио­да, в котором производится распределение прибыли банка, она подраз­деляется:

• на текущую прибыль;

• прибыль отчетного года;

• прибыль в ожидании утверждения;

• утвержденную нераспределенную прибыль прошлых лет.

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства прочих фондов, фонда разви­тия банка и резервного фонда.

При распределении прибыли текущего года банк не должен допускать превышения суммы распределенной прибыли (счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (арифметиче­ский расчет по остаткам по счетам класса 8 «Доходы банка» за минусом остатков по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банк должен направить на восполнение пре­вышения начисленные по дебету счета 7380 «Использование прибыли от­четного года» в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда развития банка, резервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается за счет прибыли отчет­ного года (текущей прибыли) или за счет неиспользованных средств фон­дов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования фи­нансового результата банка и распределения прибыли представлена и табл. 16.16.

481

7