БУБ учебник 2

16.2. Бухгалтерский учет доходов банка

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под yступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Mетодика начисления процентных доходов зависит от наличия или отсутствия установленных Инструкцией Ms 125 условий по признанию в бухгалтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в табл. 16.2, процентные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по кредиту 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные доходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтерского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);
если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;
качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;
иные факторы (обстоятельства).

В табл. 16.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода.

Таблица 16.3. Корреспонденция счетов бухгалтерскою учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.1. Начислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке 1 2. Зачислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке, на счета банка	127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» Счета по учету денежных средств	800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств»
2.1.Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на снегах в других банках 2.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках, на счета банка	157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» Счета по учету денежных средств	801Х «Процентные доходы по средствам в других банках» 157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках»
3.1.Начислены процент- ные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами 3.2. Зачислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на (чета банка	2X7X «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Счета по учету денежных средств	80ХХ «Процентные доходы» 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
4.1. Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка	417X, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам	808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»

1	2	3
4.2. Зачислены процентные доходы по ценным бумагам на счета банка	Счета по учету денежных средств	417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам
Начислены процентные доходы по операциям с драгоценными металлами Зачислены процентные доходы по операциям с драгоценными металлами	1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» Счет плательщика	8006, 8016 «Процентные доходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях» 1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях»
Начислены процентные доходы по лизинговым операциям коммерческим организациям Зачислены процентные доходы по лизинговым операциям	2174 «Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» Счет плательщика	8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» 2X74 «Начисленные процентные доходы по лизингу»

Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.

В табл. 16.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Инструкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процентных доходов.

Таблица 16.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует	2Х7Х «Начисленные процентные доходы»	687Х «Доходы к получению - проценты»

1	2	3
2.Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода и течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной)	687Х «Доходы к получению - проценты»	80ХХ «Процентные доходы»
3.Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной	687Х «Доходы к получению - проценты»	2Х7Х «Начисленные процентные доходы»
4. Оприходованы на внебалансовом счете списанные начисленные ни балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами в случае снижения вероятности по- лучения процентного дохода	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
5.Начислены процентные доходы но кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
6.Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

1	2	3
7. Отражены просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
8. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
9. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета	Счет плательщика	80ХХ «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11. Списана сумма задолженности по начисленным на внебалансовом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
12. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных процентов		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

1	2	3
13.Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадёжной с внебалансоваго счёта по учёту просроченных процентов		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, спи- \| санные из-за невозможности кзыскания	99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания»

Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осуществимте активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским докторам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и дру- I им аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых (четах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физиче- | кпхи юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка представлена в табл. 16.5.

Таблица 16.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1, Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»	8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»

1	2	3
2. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям»	8191 «Комиссионные доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета»
3. Списано с текущего счета клиента комиссионное вознаграждение за ведение счета	301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов»
4. Получено комиссионное вознаграждение по операциям с иностранной валютой, совершаемым банком на бирже за счет и по поручению клиента	301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»
5. Получено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям»

Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские доходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка представлена в табл. 16.6.

Таблица 16.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражены доходы от сделок с производными инструментами	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

1	2	3
2. Отражены доходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему	6001 «Производные финансовые обязательства»	8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами»
3. Отражен финансовый ре- зультат от продажи (погашения) ценных бумаг - прибыль	Счета по учету ценных бумаг	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
4. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение	7331 «Собственные выкупленные акции»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5 Отражен финансовый результат (прибыль) от операций с иностранной валютой	6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
6. Списана сумма положительной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей	6921 «Переоценка валютных статей»	8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах	6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»	8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
8. Отражена сумма положительной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов	1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
9. Получено вознаграждение la услуги по инкассации	30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8272 «Доходы по инкассации»

Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в табл. 16.7.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Оприходованы денежные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка	101Х «Денежные средства в кассе»	8399 «Прочие операционные доходы»
2. Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя	Счет лизингополучателя	8312 «Арендные, лизинговые платежи»
3. Отражена выручка от продажи основных средств	6631 «Расчеты с покупателями»	8351 «Доходы от выбытия основных средств»
4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям в уставные фонды юридических лиц, причитающиеся к получению банком	6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	8363 «Дивиденды»
6. Увеличены долгосрочные финансовые вложения за счет источников собственных средств юридического лица	51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8363 «Дивиденды»
7. Отражена разница между продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений	51 OX, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений
8. Оприходованы безвозмездно полученные основные средства по оценочной стоимости	5561 «Вложения в основные средства»	8399 «Прочие операционные доходы»

Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулированием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в табл. 16.8.

Таблица 16.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка

Содержание операции

Дебет

Корреспонденция счетов

Кредит

1.Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях

2.Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте

3.Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях

4.Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданным в предшествующие годы в иностранной валюте

29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»

473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым мс созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». На ( четах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.

Содержание