4.2 Особенности формирования уставного капитала акционерных банков

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка установлен Инструкцией Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредит­ных организации и выдаче лицензий на осуществление банков­ских операций» от 2 апреля 2010 г. N135-И, Инструкцией Бан­ка России от10 марта 2006 года N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации".

Отражение этих операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с требовани­ями к Инструк­ции № 128-И «Бухгалтерский учет операций, связанных с фор­мированием уставного капитала кредитных организаций». Согласно Инструкции № 128-И размещение акций может происходить путем:

• приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии раз­решения совета директоров Банка России – иного имущества в неденежной форме. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%;

• продажи акций за валюту Российской Федерации и иност­ранную валюту;

• переоформления внесенных ранее долей в акции при пре­образовании банка из общества с ограниченной ответствен­ностью в акционерное;

• капитализации прочих собственных средств банка в уста­новленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов.

При оплате акций в иностранной валюте решением о выпус­ке акций устанавливается так называемый договорной курс соот­ношения рубля и иностранной валюты, в которой оплачиваются акции. Исходя из этого курса и рублевого номинала акций, опре­деляется валютная цена за акцию, которая должна быть единой для всех инвесторов.

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в уста­новленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку-эмитенту открывается валютный счет в Акционерном сбе­регательном банке РФ или Внешторгбанке РФ.

Согласно требованиям Инструкции № 128-И при создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости.

Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышении цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом, они отражаются в учете как добавочный капитал на пассивном балансовом счете.

Учет акций первого выпуска. Согласно Инструкции № 128-И оплата акций банка при его создании (учреждении) производится по номинальной стоимости.

Как уже отмечалось, размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после реги­страции банка. В эти сроки должна быть произведена полная оп­лата размещаемых акций с соответствующим отражением в учете банка-эмитента.

Учет акций дополнительного выпуска. Если уже существую­щий акционерный банк по решению общего собрания акционе­ров выполняет операции по увеличению уставного капитала пу­тем размещения дополнительных акций за плату, то эти акции должны распределяться между всеми акционерами - владельца­ми акций всех категорий (обыкновенных, привилегированных). При этом должны одновременно выполняться следующие ус­ловия;

• количество распределяемых дополнительных акций каждой категории должно быть пропорционально количеству размещен­ных акций этой категории;

• каждому акционеру - владельцу акций определенной катего­рии (определенного типа) распределяется целое число акций этой категории, пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории.

Акции среди акционеров распределяются по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.

Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии; эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% номи­нальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного вы­пуска размешаются по рыночной цене, но не ниже их номиналь­ной стоимости.

В акционерном банке операции, связан­ные с выпуском дополнительных акций, отражаются в два этапа:

• первый – с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались;

• второй – после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), прихо­дуются в уставный капитал банка.

Как было отмечено выше, оплата уставного капитала в уста­новленных валютным законодательством случаях может осуще­ствляться в иностранной валюте. В то же время уставный капитал отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет оформляться в учете как конверсион­ная.

Кроме того, для акционерного банка в случае изменения ва­лютного курса Банка России может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между оплатой акций в иностранной валюте и оприходованием этих средств в уставный капитал в валюте Российской Федерации[2].

Порядок отражения в учете этих операций регулируется Ука­занием Банка России от 19 марта 1999 г. № 513-У «О порядке оп­латы уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бух­галтерского учета».

Согласно п. 1.4 Указания № 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков как имею­щих лицензию Банка России на ведение банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии.

Банки, не имеющие лицензии на ведение банковских операций в иност­ранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуще­ствления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России.

Согласно п. 1.3 Указания № 513-У оплата нерезидентами ак­ций российских банков в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с тре­бованиями Положения Банка России от 23 апреля 1997 г. № 437 «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иност­ранными инвестициями и о порядке получения предварительно­го разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств не­резидентов».

Если согласно учредительным документам акционеры опла­чивают акции материальными ценностями (недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов осуществляется общим собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принима­ются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, оценка ведется независимым оцен­щиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (фи­зическим или юридическим лицом, которому указанное имуще­ство принадлежит на правах собственности) договора мены вно­симого имущества на оговоренное число акций.