14.1 Баланс банка, методы и базовые принципы его построения

Баланс – это сгруппированная по счетам таблица о средст­вах банка (актив) и его ресурсах (пассив). Баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

Баланс (от франц. balance – весы) означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив харак­теризует размещение (вложение) средств банка; пассив – состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денеж­ной сумме источников должно соответствовать денежное вложе­ние средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необхо­димо обязательно добиваться равенства актива и пассива – это и будет балансом, равновесием.

Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтера – так называемой сальдово-оборотной ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.

Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их но­меров: первый раздел, второй и т.д. Приведем консолидированную схему баланса по ба­лансовым счетам, как представлено в таблице 19.Балансом (или валютой баланса) называется также сумма ак­тивов или пассивов банках[1].

Банковские балансы относятся к средствам консолидированной финансовой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретно­сти, солидности (под солидностью понимается достоверность).

Таблица 19. Бухгалтерские балансы банков А и В по состоянию на 01.04. 2013г²⁶.

Оперативность банковского баланса проявляется в его еже­дневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выяв­ляется) наличие ошибочных записей.

При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность инфор­мации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвид­ности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. По данным баланса контролируется:

формирование и размещение денежных ресурсов;

состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банков­ских операций;

правильность отражения операций в бухучете.

Таким образом, баланс – основной документ бухучета в банке. Так же, как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово-оборотной ведомости – сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего остатка пока­зан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в руб­левом эквиваленте.

Однако основной баланс построен иначе – входящие и исхо­дящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета по­казан в первой колонке – актив, остаток пассивного – во вто­рой колонке – пассив.

Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:

составляться по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются от­дельно в колонках;

по счетам в рублях;

по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквивален­те и в драгметаллах по их балансовой стоимости;

итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается тек­стом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по ка­ким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы каждого филиала составляются в рублях и копейках, сводные (консолидирован­ные) – в единицах, указанных для составления отчетности.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Рабочий план счетов – перечень синтетических счетов, вы­деленных из общего Плана счетов бухучета кредитной организа­ции, утвержденный учетной политикой банка.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используе­мые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Перво­начальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законода­тельством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены ме­талла в соответствии с нормативными актами Банка России[2].

Отчетность коммерческого банка — это единая система данных о его имущественном и финансовом положении, а также о результатах дея­тельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. К отчетности банка предъявляются требования достоверности, яс­ности, полноты и своевременности составления, наличия разъяснений и пояснительной информации. К задачам составления отчетности следует отнести: • контроль за деятельностью коммерческого банка; • проведение анализа банковской деятельности на основе получен­ной информации; • использование этой информации для оперативного управления рисками и выявления внутренних резервов финансовой устой­чивости. С целью классификации отчетности целесообразно выделить ряд критериев. Так, с точки зрения информационной наполняемости от­четность подразделяется на непосредственно бухгалтерскую, финан­совую, консолидированную, статистическую. По адресатам (пользовате­лям) отчетность составляется для руководства банка, его клиентов, налоговой инспекции, территориального управления Банка России и др. По срокам составления выделяется ежедневная, ежемесячная, ежеквартальная, годовая отчетность. Основной частью отчетности банка является баланс, объединяю­щий данные об имущественном и финансовом положении банка, а так­же о результатах его деятельности в единую систему. Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости от целей и формы ее со­ставления могут использоваться в развернутом и свернутом виде. Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликова­ния в печати. Очень часто они подчеркивают только достоинства бан­ков, что делает банки недоступными для объективной оценки. Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой инфор­мации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкрет­ности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном состав­лении баланса. Он содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковских операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его досто­верность, подтвержденная аудиторской проверкой. Детализация балансовой информации и форма ее представления зависят от целей составления отчетности и требований законодатель­ства. В состав отчетности кроме баланса могут входить отчет о прибыли и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фон­дов, расшифровка балансовых статей для расчета экономических нор­мативов и другая информация. Отчетность банка характеризует его деятельность в целом и содер­жит обобщенные сведения, которые используются при проведении финансово-экономического анализа. Аналитическая обработка отчетности должна способствовать выделению наиболее значимой инфор­мации и уменьшению риска, связанного с выбором неправильного ре­шения. При этом следует учитывать, что отчетность составляется на текущий момент или за определенный период и содержит данные о совершившихся событиях. Поэтому выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на ее основе, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для по­лучения наиболее правдивой картины необходимо использовать от­четность за несколько периодов и опираться на средневзвешенные показатели. Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России. В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета. В связи с этим аудитор обязан: -проанализировать учетную политику кредитной организации; -определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касающейся организации бухгалтерского учета; -проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам; -подтвердить правильность и обоснованность бухгалтерской информации, а также возможность ее использования всеми заинтересованными и информированными пользователями; -оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.  Кредитная организация по окончании отчетного года представляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахождения по 2 экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с указаниями Банка России. Один экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный и скрепленный печатью, территориальное учреждение Банка России возвращает кредитной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в ходе проверки подтверждает достоверность годового баланса и отчета о прибылях и убытках кредитной организации, имеющих отметку территориального учреждения Банка России. Кредитная организация представляет в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения годовой отчет в следующем объеме: 1) Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, с учетом оборотов события после отчетной даты; 2) Расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным ; 3) Расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значение обязательных нормативов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетный год ,ф. №135; 4) Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ф. № 650; 5) Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам,ф.№651; 6) Сводный отчет о размере рыночного риска, ф.№153;

7) Отчет об открытых валютных позициях, ф. №634.

Отчетность коммерческих банков формируется с 2004 года в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В связи с тем, что окончательных переход на МСФО не закончен, из-за ряда исторических и экономических причин, банки формируют отчетность по РСБУ и МСФО одновременно. Такая детализация учета способствует более эффективному бизнес-планированию в банке.