12.1 Доходы, расходы и прибыль в коммерческом банке

Получение прибыли – главная цель создания и функционирования любого коммерческого предприятия, в том числе и коммерческого банка. В теории и практической деятельности выделяют несколько видов прибыли. Так, в качестве важнейшего результирующего показателя производственно – финансовой деятельности принято считать валовую прибыль в виде превышения всех видов денежных доходов над всеми видами денежных расходов (без учета уплаты налогов и распределения прибыли). В том случае, если расходы превышают доходы, то такой финансовый результат называют убытком.

Следует подчеркнуть, что валовая прибыль относится к универсальным показателям, поскольку она не зависит от системы налогообложения и порядка распределения прибыли, но при этом она не отражает конечный финансовый результат, что является недостатком данного показателя.

Все доходы, расходы, а так же прибыль или убытки за отчетный период (квартал или год) отражаются в специальном документе бухгалтерского учёта в «Отчете о финансовых результатах». Отчет о финансовых результатах кредитных организаций не может быть отнесен к сведениям, составляющим коммерческую тайну. Поэтому любое заинтересованное юридическое или физическое лицо может беспрепятственно ознакомиться с его содержанием на сайте Центрального банка России[3].

Структура основных доходов и расходов коммерческих банков, на основании которых производится расчет валовой прибыли коммерческого банка за три квартала 2012года. приведена в таблице 16.

Таблица 16. Доходы и расходы коммерческих банков в России²³

Для того, чтобы лучше понять содержание таблицы 19. дадим определение некоторых показателей в нее входящих.

Доход – это денежные поступления от банковской и не банковской деятельности.

Расход –это затраты денежных средств на осуществление банковской деятельности и не банковской деятельности.

Под банковской деятельностью понимаются банковские операции и другие сделки, разрешенные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» для банков и кредитных организаций.

Таким образом, доходы полученные от операций не входящих в круг лицензируемых (разрешенных для кредитных организаций), но и не запрещенных для них, например, аренда имущества является доходами от не банковской деятельности[4].

Процентные доходы (расходы) – это плата получаемая кредиторами от заемщиков за пользование кредитом в виде суммы процентов начисляемых на сумму долга.

Обычно ставка процента по банковским кредитам и депозитам устанавливается как величина процента исходя из срока кредита на 1 год (ставка процента годовых).

Резервы на возможные потери по ссудам ссудной и приравненной к ней задолженности – это специальный фонд денежных средств создаваемый внутри каждой кредитной организации для компенсации потерь в случае невозможности взыскания ранее выданной ссуды. Создание резерва на возможные потери по ссудам осуществляется за счет затрат банка, которые относятся на себестоимость.

В состав прочих (других) доходов и расходов входят операции, которые являются сопутствующими основным банковским операциям. Комиссионное вознаграждение (комиссия) – это платежи уплачиваемые клиентам или банкам за выполнение каких – либо операций или оказание каких – либо услуг (например, расчетных, доверительных, посреднических).

Для выявления влияния отдельных видов доходов и расходов на величину чистой прибыли можно рассчитать чистый доход или чистый убыток. Под чистым доходом или чистым убытком понимается разность между доходами полученными от отдельных операций и затратами на их проведение.

Дальнейшие расчеты, представленные в приложении 3, свидетельствуют о том, что максимальный вклад в валовую прибыль дают кредитные операции с юридическими лицами. Их доля за анализируемый период не было ниже 50% в сумме чистых доходов от других операций.

Следующим по значению фактором, влияющим на прибыль в 2012 году был, чистый комиссионный доход. Его удельный вес составлял не менее 22% в общей сумме чистых доходов. И, наконец, третье место по доходности занимали операции с иностранной валютой, за анализируемый период их значение составляло не ниже 17,7%, от общей величины операционных доходов и убытков.

Значительная величина не операционных убытков было получена по статье создание и использование резервов на возможные потери по ссудам. Большой отрицательный результат по этой статье говорит о том, что в банках недостаточно правильно оценивают кредитоспособность по ссудам и приравненными к ним операциям. Поэтому создаваемые резервы растут быстрее их использования на покрытие полученных убытков.²⁴

В таблице 17 приведены данные о количестве прибыльных и убыточных кредитных организациях и о величине полученной прибыли и убытков в 2011 году.

Для того, чтобы получить чистый доход (налогооблагаемую прибыль), до выплаты налога на прибыль, необходимо из суммы процентных и не процентных доходов вычесть непредвиденные расходы и прибавить непредвиденные доходы.

Конечный финансовый результат или чистая прибыль банка будет получена, если из чистого дохода до налогообложения на прибыль будет вычтен налог на прибыль и непредвиденные расходы после налогообложения.

Таблица 17. Количество прибыльных и убыточных кредитных организаций В России в период 01.01.2011 по 01.09.2011²⁵

Поскольку полученная банками чистая прибыль является собственностью акционеров (пайщиков) банка она распределяется только в соответствии с решением общего собрания акционеров (пайщиков) банка. Существуют следующие направления ее распределения.

Во – первых, уплачивается налог на прибыль; во – вторых, осуществляется выплата дивидендов акционерам по привилегированным, а затем по простым голосующим акциям или доходов пайщикам; в – третьих, производятся отчисления на пополнение уставного капитала и резервного фонда; в – четвертых, пополняются средства специальных фондов[2].

Важное значение чистой прибыли состоит в том, что она может быть капитализирована, то есть направлена на увеличение уставного капитала прямым перечислением её части в этот капитал или на увеличение собственного капитала путем зачисления прибыли на пополнение в фонды банка (резервный, фонды социального и экономического развития и др.). Особенно важно это для российских банков, у которых в силу не развитости фондового рынка отсутствует возможность увеличения уставного и собственного капитала за счет выпуска и размещения ценных бумаг.

Значение прибыли не ограничивается направлениями ее распределения. Прибыль как показатель, комплексно характеризующий все стороны финансовой деятельности, широко применяется в аналитических расчетах, рейтинговых системах оценки деятельности банков. Самими банками, прибыль используется в качестве показателя надежности банка[4].

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МФСО), конечным финансовым результатом деятельности коммерческих организаций является чистая прибыль. По сути, чистая прибыль по действующей в России системе учета несколько отличается от прибыли рассчитываемой по стандартам МФСО. Основные отличия сводятся к составу доходов и расходов, учитываемых при расчете чистой прибыли. Так в системе МФСО при расчете чистой прибыли не учитываются управленческие расходы. И, напротив, в системе МФСО учитываются расчеты между подразделениями банка, которые не учитываются при расчете прибыли в российском учете. Указанные отличия в настоящее время не значительно затрудняют экономические связи между российскими банками и их зарубежными корреспондентами, поскольку еще в 2007 – 2008 годах российские банки перешли на стандарты учета приближенные к требованиям МФСО[3].