Динамика задолженности по процентам в конце отчетного периода

Пусть на л/с 70101810700422222406 "Проценты по кредиту М-скому трубному заводу" остаток на 29.06.2000 составляет 2000 руб., а его общая задолженность в отчетном периоде по процентам - 15 000 руб. При закрытии операционного дня за 30.06.2000 остаток на указанном счете составляет 0 руб., поскольку вся сумма накопленного дохода в конце месяца была перенесена совокупно с иными доходами и расходами на счета прибылей и убытков. Между тем исходя из некоторых соображений можно предположить, что М-ский трубный завод перечислял проценты за использование кредита именно в течение 30.06.2000. Поэтому без дополнительных исследований оборотов за 30.06.2000 по данному счету и (или) проводок за эту же дату невозможно полноценно судить о задолженности завода по процентам по рассматриваемому кредиту.

Заслуживает внимания также и практика переноса накопленного купонного дохода (НКД) по процентным (купонным) долговым обязательствам со счетов 61305, 61405 на счета прибылей и убытков не в конце отчетного периода (месяца, квартала), а по факту погашения серии ценных бумаг. В этом случае величина фактического остатка по указанным счетам на конец месяца, квартала и пр. малоценна, равно как и величина оборотов за последний день периода. Поэтому необходимо осуществить анализ (мониторинг) оборотов по названным счетам за весь интересующий период.

Виртуальность отдельных бухгалтерских операций и счетов. Понимая под "виртуальностью" наличие у некоторых объектов и явлений атрибутов псевдосуществования, мы, не боясь ошибиться, можем утверждать, что некоторые бухгалтерские операции и счета с полным правом могут называться виртуальными.

В качестве таких счетов следует назвать счета амортизационных отчислений; доходов будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам; переоценки. Любопытна в этой связи также процедура формирования доходов в виде положительных курсовых разниц от переоценки средств в инвалюте, драгоценных металлов и камней, ценных бумаг. При неизменном состоянии банка - налицо получение прибыли. Такую прибыль обычно и называют "виртуальной".

Отдельно следует рассмотреть синхронные операции, увеличивающие актив и пассив баланса. При аналитической "очистке" баланса (пример П2.10) их либо полностью удаляют, либо сальдируют, а полученный остаток в зависимости от его знака относят либо к активу, либо к пассиву очищенного баланса.

Пример П2.10