3. Цінні папери в торговому портфелі первісно оцінюються за справедливою вартістю. Витрати на операції з придбання визнаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів.

Цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки / збитки.

4. У портфелі на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери наступним чином:

за справедливою вартістю;

за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців;

за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов’язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Під собівартістю цінного папера розуміють ціну його придбання, збільшену на суму накопичених процентів, а також витрат на здійснення операцій з їх придбання.

Справедлива вартість – основна оцінка цінних паперів у період їх первісного визнання і подальшого обліку.

За справедливу вартість тих цінних паперів, які перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, беруть їх ринкову вартість. В інших випадках для встановлення справедливої вартості застосовують такі методи:

посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту;

аналіз дисконтованих грошових потоків, під час якого банки використовують ставку дисконту, що відповідає поточній нормі прибутковості подібної фінансової інвестиції (її умови та характеристики – строк до погашення; структура потоків грошових коштів, валюта, кредитний рейтинг емітента, процентна ставка – в основному такі самі).

Можна використовувати й інші методи, якщо вони забезпечують достовірне визначення справедливої вартості.

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов’язково на дату балансу результат переоцінки відображається в капіталі банку за балансовим рахунком №5102 АП «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж» на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

5. При здійсненні операції продажу цінних паперів одного емітента і однакових умов обігу, але які мають різну дохідність, банк керується підходом пріоритету продажу цінного папера з найменшою дохідністю.

До неборгових цінних паперів, які обліковуються в балансі банку за ціною придбання (собівартістю) – акції, інвестиційні сертифікати тощо, та до боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі банку за справедливою вартістю, ефективна ставка відсотка не застосовується.

6. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

7. Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку в розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання.

8. Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їх амортизованою собівартістю.

Боргові цінні папери, які обліковуються за амортизованою собівартістю, а саме: облігації; казначейські зобов’язання; векселі; ощадні сертифікати; депозитні сертифікати НБУ, в бухгалтерському обліку оцінюються із застосуванням ефективної ставки відсотка.

9. Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж або в портфель до погашення відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) на дату їх придбання.

10. Дисконт (премія) за борговими цінними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення або до дати найближчої оферти за методом ефективної ставки відсотка.

11. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за борговими цінними паперами.

12. За борговими цінними паперами, умовами випуску яких передбачена змінна (плаваюча) відсоткова ставка, балансова вартість розраховується за первісною ефективною ставкою відсотка упродовж терміну дії зазначених боргових цінних паперів. При цьому на дату, коли стає відома нова номінальна процентна ставка, первісним дисконтом (премією) вважається залишок неамортизованого дисконту (премії) та визначається нова ефективна ставка відсотка на період дії фінансового інструменту до дати погашення. Нова ефективна ставка відсотка для нового періоду (від дати зміни номінальної процентної ставки до дати погашення) вважається первісною ефективною ставкою відсотка.

Ефективна ставка відсотка застосовується для:

обчислення величини амортизації дисконту (премії) за звітний період;

оцінки зменшення корисності через розрахунок суми очікуваного відшкодування для цінних паперів, що обліковуються за амортизованою собівартістю;

визнання процентних доходів / витрат.

13. За купонними цінними паперами окремо обліковуються накопичені проценти. Нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання цінного папера до дати його продажу або погашення. При розрахунку доходів за операціями з цінними паперами день здійснення та день закінчення операції враховується як один день. За розрахунковий базовий період приймається фактична кількість днів у році, якщо інше не передбачено умовами випуску.

14. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються на дату балансу за методом участі в капіталі. За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, банк складає консолідовану фінансову звітність.

15. За операціями репо з поставкою цінних паперів здійснюється реєстрація прав власності на цінні папери, що придбаваються. Структурним підрозділом, яким ініціюється операція оформляється договір купівлі – продажу. Банк обліковує такі цінні папери в портфелі банку на продаж як купівлю-продаж у розрізі емітентів цінних паперів.

16) При первісному придбанні цінних паперів за договором репо, які знаходяться в портфелі банку на продаж, ціна придбання вважається справедливою вартістю.

Подальше визнання цінних паперів, придбаних за договором репо, на кожну дату балансу здійснюється за справедливою вартістю. Справедлива вартість цінних паперів визначається розрахунково відповідно до умов договору шляхом збільшення ціни придбання рівними частинами, на період знаходження цінних паперів у портфелі банку.

Операції репо без поставки цінних паперів обліковуються банком як надані / отримані кредити в розрізі контрагентів (позичальників).

17. Корпоративні цінні папери, що надаються банком у заставу під забезпечення кредитів рефінансування НБУ в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками 1 класу всім пакетом одного випуску та продовжують обліковуватися після закінчення договору рефінансування.

18. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних відносин передані у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком №9510 П «Надана застава».

Цінні папери, прийняті установою банку як застава, обліковуються за позабалансовим рахунком №9500 А «Отримана застава».

Цінні папери, прийняті на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком №9702 А «Цінні папери на зберіганні».

19. Зменшення балансової вартості цінних паперів через визнання зменшення їх корисності у бухгалтерському обліку відображають тільки на суму, яка не призводить до від’ємного значення їх вартості. Якщо ж балансова вартість цінних паперів досягає нуля, то у бухгалтерському обліку вони відображаються за нульовою вартістю до дати прийняття рішення про їх списання.