9.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі банку на продаж, як і в торговому портфелі, обліковуються акції та боргові цінні папери.

Їх можна поділити з урахуванням таких ознак:

боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має як наміру, так і змоги тримати до дати погашення;

цінні папери, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною ринкових процентних ставок, а також із потребами, пов’язаними з ліквідністю та наміром придбати альтернативні цінні папери;

акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, активного фондового ринку за якими немає, що унеможливлює достовірне встановлення їх справедливої вартості;

фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, які банк придбав та / або утримує тільки для продажу протягом 12 місяців;

інші ЦП, придбані з метою зарахування до портфеля на продаж.

Загальні правила обліку цінних паперів у портфелі на продаж:

1. Обирається вартісна оцінка цінних паперів, що зараховуються до портфеля банку на продаж.

2. Якщо цінні папери обліковуються у торговому портфелі на продаж за справедливою вартістю, то у разі її зміни виконується процедура переоцінки, а на дату балансу результати переоцінки відображаються в капіталі банку.

3. Усі цінні папери у портфелі на продаж на дату балансу підлягають перегляду на зменшення їх корисності.

4. За борговими ЦП відповідно до принципу нарахування не рідше одного разу на місяць в обліку фіксується операція з нарахування процентного доходу, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунка нарахованих доходів

К-т рахунка процентних доходів.

5. Одночасно з виконанням операції 4 в обліку фіксується операція з нарахування амортизації дисконту (премії) за борговими ЦП:

а) на суму щомісячного нарахування амортизації дисконту:

Д-т рахунка неамортизованого дисконту;

К-т рахунка процентного доходу;

б) на суму щомісячного нарахування амортизації премії:

Д-т рахунка процентного доходу;

К-т рахунка неамортизованої премії.

6. Витрати на операції, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на продаж, відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) під час їх первісного визнання (зарахування на баланс).

7. Якщо цінні папери, зараховані до портфеля на продаж, не вдається продати протягом 12 місяців з дня придбання, то банк може перевести їх до портфеля до погашення. Така операція також виконується у випадках, коли знімаються певні обмеження щодо реалізації здатності і наміру банків зарахувати придбані цінні папери у портфель до погашення. Зокрема, це стосується таких ситуацій:

вивільнення фінансових ресурсів банку, що уможливлює утримання цінних паперів до погашення;

зняття юридичних та інших обмежень, які перешкоджали наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

закінчення дворічного терміну з дати продажу банком до настання терміну погашення значної суми інвестицій із загального обсягу інвестицій, що утримувалися до погашення. Ця ситуація заперечувала можливість поповнити портфель цінних паперів до погашення, через що придбані цінні папери зараховувались до портфеля на продаж. Ця норма поширювалась також на продаж цінних паперів з портфеля до погашення протягом фінансового року. Після його закінчення банк також набуває права поповнити портфель цінних паперів до погашення.

8. Якщо на момент первісного визнання придбані акції зараховувались до портфеля на продаж за справедливою вартістю, але подальша достовірна оцінка їх неможлива через зниження активності котирувань на ринку, то надалі вони переводяться на облік за собівартістю у портфелі на продаж.

9. У протилежному разі (первісне визнання за собівартістю, а далі – наявні критерії достовірної оцінки) акції переводяться на оцінку за справедливою вартістю у портфелі на продаж.

10. Інвестиції в асоційовані (дочірні) компанії, що придбані або переведені з метою продажу до портфеля на продаж, однак їх реалізація не відбулася протягом 12 місяців, переводяться до інвестицій в асоційовані (дочірні) компанії та в обліку відображаються з дати придбання (переведення), тобто ретроспективно.

На відміну від цінних паперів у торговому портфелі, цінні папери у портфелі на продаж на дату балансу можуть відображатися за:

справедливою вартістю;

собівартістю з урахуванням її зниження внаслідок зменшення корисно­сті. Ця вартісна оцінка поширюється на акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно встановити неможливо;

найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю чи справедливою вартістю за вирахуванням витрат на процедуру продажу. Ця норма стосується інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, які обліковувалися як інвестиції за рахунками класу 4 і переведені до портфеля на продаж, і прийнято рішення щодо їх продажу протягом періоду, який не перевищує 12 місяців з дати переведення.

Ця норма також поширюється на інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, щодо яких банк на момент придбання реалізував свій намір – купити з метою продажу. Тому ці цінні папери мають бути перепродані протягом періоду, що не перевищує 12 місяців з дати придбання.

Загальна облікова процедура за операціями з реалізації акцій з портфеля на продаж:

1. Різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю акцій відображається за рахунком 6393 «Результати від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

2. Угодою про реалізацію акцій можна визначати як дату операції, так і дату розрахунку. На дату операції грошові кошти до отримання відображають бухгалтерським записом:

Д-т рахунка 9350;

К-т контррахунка групи 990.

На вартість акцій, що продаються, в обліку:

Д-т контррахунка групи 990;

К-т рахунка 9360.

3. На дату розрахунку в обліку відображаються зворотні проведення.

4. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість акцій, щодо яких підписана угода на продаж, то операція переоцінки вже не виконується і не відображається в обліку.

5. На момент реалізації підлягає списанню сума переоцінки, зафіксована за акціями, які у портфелі на продаж обліковувались за справедливою вартістю:

а) сума уцінки:

Д-т рахунка 3107 АП «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;

К-т рахунка 5102 АП «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

б) сума дооцінки:

Д-т рахунка 5102;

К-т рахунка 3107.

6. Якщо за акціями, які продаються протягом періоду їх урахування у портфелі на продаж, було сформовано резерв, то сума резерву списується через сторнування витрат, що відповідає запису:

Д-т рахунка 3190 КА «Резерв під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»;

К-т рахунка 7703 АП «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

7) Відображення в обліку результатів реалізації акцій з портфеля на продаж:

Д-т рахунків грошових коштів;

К-т рахунків з обліку акцій (3102, 3103, 3105).

Якщо між вартістю реалізації і балансовою вартістю акцій, які продаються, виникає різниця, то вона фіксується додатково на рахунку 6393:

К-т рахунка 6393 (прибуток від реалізації); Д-т рахунка – збиток.

8. Облікова процедура в разі реалізації акцій, щодо яких змінювався метод оцінювання (переведення відбувалося з методу оцінювання за справедливою вартістю на метод оцінювання за собівартістю, або навпаки). У цих випадках залишався незакритим залишок за рахунком 5102 АП «Результати переоцінки ЦП у портфелі банку на продаж», оскільки через запис за рахунком 3541 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за ЦП» для банку при переведенні закрили тільки суму переоцінки, що обліковувалась за рахунком 3107 АП «Переоцінка акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж».

З огляду на це, на момент реалізації на дату розрахунку записи виконуються за такими рахунками:

на суму, що надійшла за реалізовані акції:

Д-т рахунків грошових коштів;

на балансову вартість акцій:

К-т рахунків 3102, 3103, 3105;

на суму накопиченої дооцінки:

Д-т рахунка 5102, або

на суму накопиченої уцінки:

К-т рахунка 5102;

на різницю між вартістю реалізації, балансовою вартістю акцій та сумою переоцінки, що обліковується за рахунком 5102:

Дебет / Кредит рахунка 6393.

9. Комісійні витрати банку, понесені в процесі продажу акцій, обліковуються на рахунку 7103 А «Комісійні витрати за операціями з ЦП».