3.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами банку

При первинному розміщенні акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижча від номінальної, законодавчо заборонена. Реалізація акцій за ціною, вищою за номінальну, призводить до появи емісійних різниць, які обліковуються за рахунком 5010 «Емісійні різниці».

Відображення операцій за рахунками групи 500 «Статутний капітал банку» здійснюється лише на балансі головного банку (юридичної особи).

Протягом року з дня викупу акції мають бути перепродані, розповсюджені серед своїх працівників або анульовані. У цьому періоді розподіл прибутку, голосування та визначення кворуму на загальних зборах акціонерів проводиться без урахування викуплених банком власних акцій.

Облік власних акцій, викуплених у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання, у встановленому порядку здійснюється за балансовим рахунком 5002 «Власні акції банку, що придбані в акціонерів» за номінальною вартістю.

За недостатності залишку коштів за рахунком 5010 «Емісійні різниці» та потреби викупити акції за ціною, вищою від номіналу, джерелом покриття різниці (між ціною викупу і номіналом) є нерозподілений прибуток минулих років (рахунок 5030 П) або кошти інших фондів банку (рахунок 5022 П).

У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком 5010 «Емісійні різниці». Банк веде позасистемний облік руху власних акцій:

1. У разі викупу власних акцій у акціонерів:

Д-т рахунка 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

К-т рахунків грошових коштів.

2. На номінальну вартість викуплених акцій:

Д-т рахунка 5002;

на суму перевищення ціни викупу акцій їх номінальну вартість:

Д-т рахунка 5010 П «Емісійні різниці»;

на суму коштів, сплачених за викуплені акції:

К-т рахунків грошових коштів.

3. На номінальну вартість викуплених акцій:

Д-т рахунка 5002;

на суму перевищення номінальної вартості всіх викуплених акцій їх ціну викупу:

К-т рахунка 5010;

на суму сплачених грошових коштів:

К-т рахунків грошових коштів.

4. На номінальну вартість викуплених акцій:

Д-т рахунка 5002;

на суму перевищення ціни викупу акцій їх номінальну вартість у межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці»:

Д-т рахунка 5010;

на суму перевищення ціни викупу акцій їх номінальну вартість за умови відсутності залишку покриття різниці за рахунком 5010:

Д-т рахунків 5030 П «Нерозподілені прибутки минулих років» або 5022 П «Інші фонди банку»;

на суму сплачених грошових коштів:

К-т рахунків грошових коштів.

5. На загальну вартість анульованих акцій:

Д-т рахунка 5000 П «Зареєстрований статутний капітал банку»;

К-т рахунка 5002.

При відображенні в обліку процедури повторного розміщення акцій, що обліковувались як викуплені в акціонерів (учасників), бухгалтерські записи мають зафіксувати:

1) отримання грошових коштів за реалізовані акції (дебетуються рахунки грошових коштів);

2) закриття залишку за рахунком 5002 (рахунок кредитується);

3) відображення емісійних різниць за умови реалізації акцій за ціною, вищою від номіналу (кредитується рахунок 5010);

4) відображення зменшення залишку за рахунком 5010 за умови розміщення акцій за ціною, нижчою від їх номіналу (рахунок дебетується).

Дивіденди за акціями визнаються та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів банку. Зазвичай минає певний час між датою оголошення та датою сплати дивідендів. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів, що відображається таким бухгалтерським проведенням:

Д-т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами».

За датою реєстрації дивідендів визначається перелік акціонерів, яким буде сплачено дивіденди згідно з реєстром акціонерів на дану дату. Зміна власника акцій до цієї дати приведе до того, що дивіденди буде сплачено новому власникові.

За датою сплати дивідендів виконується бухгалтерський запис:

Д-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасни-ками) банку за дивідендами»

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 1001 «Банкноти й монети в касі банку».