9.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Здійснені інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.

Основна особливість їх обліку – використання в обліковій процедурі методу участі в капіталі. За цим методом обліку інвестицій їх балансова вартість збільшується або зменшується на суму частки інвестора у чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, а також на суму частки інвестора у сумі зміни загального обсягу власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період.

Гудвіл виникає у випадках, коли інвестиції в асоційовані та дочірні компанії перевищують частку банку-інвестора у справедливій вартості чистих активів на дату придбання. За умови перевищення частки банку у справедливій вартості придбаних чистих активів у вартості придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії на дату придбання виникає негативний гудвіл. Його суму слід визнавати доходом під час первісного визнання, а далі необхідно проводити щорічну перевірку гудвілу на зменшення корисності.

Облікові записи за здійсненими інвестиціями в асоційовані і дочірні компанії:

1. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються за рахунками 410 групи «Інвестиції в асоційовані компанії» у розрізі емітентів.

2. На дату отримання суттєвого впливу (контролю), тобто на дату здійснення інвестицій дебітові рахунки 410 групи кореспондують із кредитом рахунків грошових коштів.

3. Якщо при здійсненні інвестиції виникає негативний гудвіл, то його сума відображається водночас із попередніми записами за дебетом рахунків: 6310 П «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії»; 6311 П «Дохід від інвестицій у дочірні компанії».

За позитивного гудвілу ці рахунки кредитуються. Тобто за рахунками 6310 і 6311 відображається різниця між вартістю придбання і часткою інвестора у справедливій вартості ідентифікованих зобов'язань.

4. За методом участі у капіталі інвестиції в річній фінансовій звітності банку відображаються за вартістю, що визначається виходячи із зміни обсягу власного капіталу інвестора. Результати інших операцій між банком і емітентом цінних паперів до розрахунку не беруться.

За цим методом інвестиції починають обліковуватися з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування став відповідати критеріям асоційованої компанії, і припиняються з останнього дня місяця, у якому ці критерії вже не підпадають під визнання об’єкта інвестування як асоційованої компанії.

5. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується на суму, яка відповідає частці банку-інвестора у чистому прибутку асоційованої компанії:

Д-т рахунків: 4102, 4103, 4105;

К-т рахунка 6310.

6. Подібним чином балансова вартість інвестицій зменшується за умови отримання емітентом збитку:

Д-т рахунка 7310 А «Витрати від інвестицій в асоційовані компанії»;

К-т рахунків 4102, 4103, 4105.

7. Складовою методу участі у капіталі є також механізм розрахунку зміни вартості фінансової інвестиції у зв’язку з відхиленням загального обсягу власного капіталу емітента за звітний період порівняно з попереднім:

а) збільшення обсягу власного капіталу об’єкта інвестування зумовлює зростання вартості інвестиції:

Д-т рахунків: 4102, 4103, 4105;

К-т рахунка 5103 П «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії»;

б) відповідно зменшення обсягу власного капіталу призводить до зниження вартості інвестиції:

Д-т рахунка 5103;

К-т рахунків 4102, 4103, 4105.

Відображення за дебетом рахунка 5103 суми зниження вартості інвестиції допускається тільки в межах кредитового залишку за цим рахунком, що відтворює результат зростання вартості інвестицій у попередніх періодах. Для недопущення дебетового сальдо за цим рахунком, різниця у зниженні вартості інвестиції понад суму її підвищення у попередніх періодах відображається наступним чином:

Д-т рахунків: 5030 П «Нерозподілений прибуток минулих років», 5031 А «Непокриті збитки минулих років»;

К-т рахунків: 4102, 4103, 4105.

8. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призведе до від’ємного її значення. Фінансова інвестиція, балансова вартість якої досягла нульового значення, обліковується за нульовою вартістю.

9. Якщо у наступних звітних періодах емітент прозвітує про чисті прибутки, то банк-інвестор на суму, що відповідає його частці, поновлює вартість фінансової інвестиції:

Д-т рахунків: 4102, 4103, 4105;

К-т рахунка 6310.

10. Сума, отримана інвестором у вигляді дивідендів, призводить до зменшення вартості фінансової інвестиції:

Д-т рахунків грошових коштів;

К-т рахунків: 4102, 4103, 4105.

Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшується на суму визнаних дивідендів об’єкта інвестування.

11. Операція з нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю, відображається в обліку після визнання права на отримання платежу:

Д-т рахунка 4208 А «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії»;

К-т рахунка 6300 П «Дохід у вигляді дивідендів».

12. При отриманні дивідендів рахунок 4208 кредитується в кореспонденції з рахунками грошових коштів.

13. Загальний підхід до визнання зменшення корисності поширюється і на інвестиції в асоційовані й дочірні компанії (зокрема і на гудвіл).

Факт зменшення корисності підтверджується наступним проведенням:

Д-т рахунків: 7310 А «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії», 7311 А «Втрати від інвестицій у дочірні компанії»;

К-т рахунків: 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205.

14. Продаж інвестицій в асоційовані і дочірні компанії можливий за умови їх переведення у портфель цінних паперів на продаж.

Переведення цінних паперів у портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться в портфель цінних паперів на продаж, якщо такі інвестиції надалі не відповідають критеріям асоційованої або дочірньої компанії.

Фінансові інвестиції мають переводитися в портфель цінних паперів на продаж не пізніше останнього дня місяця, у якому інвестиція не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії, з метою подальшого продажу протягом 12 місяців.