4.5. Порядок закриття рахунків доходів і витрат та визначення фінансового результату діяльності банку

Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікуються як технічні рахунки. Це пов’язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахунками здійснюються наростаючим підсумком з початку року за принципом нарахування. Залишок за кожним рахунком доходів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат), отриманих, нарахованих та сплачених у розрізі їх видів, для врахування яких призначено конкретний рахунок.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, унаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку.

Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т кредитового сальдо рахунків доходів (усіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками витрат (усіх за класом 7);

К-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

За протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунка 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т дебетового сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Отже, результат поточного року починає обліковуватися у складі балансового капіталу банку, відбиваючи його зміну. Утім залишок за рахунками 5040 або 5041 підлягає спочатку затвердженню, а потім розподілу (прибуток) чи покриттю (збиток).

Як перше, так і друге здійснюється за рішенням зборів акціонерів (пайовиків, учасників).

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів затверджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку:

1) формування загальних резервів:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 5020 П «Загальні резерви»;

2) формування резервних фондів:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 5021 П «Резервні фонди»;

3) формування інших фондів банку:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 5022 П «Інші фонди банку»;

4) нарахування дивідендів акціонерам:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 3631 П «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасни­ками) банку за дивідендами»;

5) капіталізація дивідендів з метою збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т 5003 П «Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу».

Якщо банк пройде процедуру перереєстрації, накопичена сума спрямовується на збільшення статутного капіталу, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т 5003 П «Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу»;

К-т 5000 П «Зареєстрований статутний капітал банку».

Нерозподілена частина прибутку за переліченими напрямами у наступному році обліковується в балансі як результат такого проведення:

Д-т 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

К-т рахунка 5030 П «Нерозподілений прибуток минулих років».

Сума збитку (дебет рахунка 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок конкретних джерел. Ними якраз і виступають обсяги фондів, що їх було утворено в минулих періодах у процесі розподілу прибутку. Мається на увазі покриття збитків за рахунок:

а) коштів загального резерву:

Д-т 5020 П «Загальні резерви»;

К-т 5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження»;

б) резервного фонду:

Д-т 5021 П «Резервні фонди»;

5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження»;

в) інших фондів:

Д-т 5022 П «Інші фонди банку»;

5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження»;

г) нерозподілених прибутків минулих років:

Д-т 5030 П «Нерозподілені прибутки минулих років»;

5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження».

Якщо перелічених джерел для покриття загальної суми збитку не вистачає, то непокрита сума у балансі банку обліковується за рахунком 5031 А «Непокриті збитки минулих років». Для банку така ситуація вкрай небажана, оскільки зменшується обсяг капіталу і знижується його захисна функція.

В аналітичному обліку комерційні банки, за своїм бажанням, можуть відкривати окремі рахунки відносно деталізації сум, що відображаються в балансі банку за рахунками 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» та 5031 «Непокриті збитки минулих років», подібний облік необхідно здійснювати за рахунками 8 класу Плану рахунків «Управлінській облік».

Доходи та витрати банку впродовж року обліковуються методом накопичення, тобто записи за рахунками 6-го і 7-го класів ведуться наростаючим підсумком із початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються на рахунок обліку фінансового результату діяльності банку. Формування показників проміжної звітності про результати діяльності банку, а також щоденного балансу відбувається завдяки технічному рахунку 5999. Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного дня доходи порівнюються з витратами, при цьому рахунки доходів і витрат не закриваються. Таке зіставлення доходів та витрат здійснюється на рахунку 5999, залишок за яким подається у звітності, але фактичних проведень за цим рахунком не виконується. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату за рік. У тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, роблять коригуючі проведення з метою забезпечення реальності відображення фінансового результату діяльності банку.

Після закінчення кожного фінансового року Правління банку подає звіт про свою діяльність для затвердження на загальних зборах акціонерів, а також свої пропозиції щодо розподілу отриманого прибутку, включаючи пропозиції про збільшення капіталу банку.

Порядок розподілу прибутку повинен відповідати чинному законодавству України та засновницьким документам банку.

Банки, створені у формі відкритих акціонерних товариств, звичайні акції, які відкрито продають та купують, надають інформацію про чистий прибуток (збиток ) на одну просту акцію у звіті про фінансові результати діяльності банку.