5.4. Облік операцій з використанням платіжних карток

Облік операцій, здійснених з використанням платіжних карток, у тому числі платіжних карток міжнародних платіжних систем VISA і MasterCard (далі – МПС) здійснюються відповідно до вимог Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 08.04.2005 р. №123, Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. №481; операційних правил МПС (із змінами і доповненнями).

Видача коштів із застосуванням платіжних карток виконується в межах їх залишку на рахунку клієнта чи витратного ліміту або його частки на відповідному картковому рахунку. За договором між клієнтом та банком про надання кредиту видача коштів може виконуватися в межах залишку коштів на рахунку або визначеного договором ліміту кредитування.

Для відображення операцій з використанням платіжних карток у бухгалтерську обліку використовуються транзитні рахунки №2920 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат» та №2924 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використан­ням платіжних карток».

Бланки платіжних карток внутрішньодержавних та міжнародних платіж­них систем обліковуються банком в умовній оцінці (одна гривня за одну штуку) на окремому аналітичному рахунку позабалансового рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку». Видані під звіт бланки платіжних карток облікову­ються за позабалансовим рахунком 9892 А «Бланки суворого обліку в підзвіті».

Для зарахування коштів під час емісії платіжних карток у банку-емітенті клієнтам відкривають рахунки:

картковий рахунок для банків в інших банках – на балансовому рахунку 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків»;

картковий рахунок для юридичних та фізичних осіб суб’єктів підприємницької діяльності – на балансовому рахунку 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;

картковий рахунок для фізичних осіб – на балансовому рахунку 2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

При застосуванні в розрахунках платіжної картки банком-емітентом для власних потреб банку як карткові використовуються такі рахунки:

3550 А «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» – у разі використання корпоративної платіжної картки для оплати витрат у відрядженні;

3551 А «Аванси працівникам банку на господарські витрати» – у разі використання корпоративної платіжної картки для здійснення розрахунків, пов’язаних із виробничими (господарськими) потребами;

3559 А «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» – у разі використання корпоративної платіжної картки для здійснення інших операцій.

Розрахунки за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток VISA і MasterCard, здійснюються за окремими аналітичними рахунками балансового рахунка №2924.

Операції з розрахунків банків з підприємствами торгівлі (сервісу), які приймають до оплати картки МПС, комісійна винагорода за обслуговування цих підприємств обліковуються виключно в національній валюті України в порядку, обумовленому договором між підприємствами торгівлі / сервісу і банками згідно з нормативно-правовими актами НБУ та нормативно-правовими актами комерційного банку.

Облік операцій з видачі готівки за карткамим МПС здійснюється в національній або іноземній (доларах США, євро та ін.) валютах згідно з нормативно-правовими актами НБУ та комерційного банку.

Розрахунки між установами банків та членами міжнародних платіжних систем за операціями із застосуванням платіжних карток здійснюються через кореспондентські рахунки, відкриті в розрахункових банках МПС, і обліковуються у валютах, визначених договором між банком та МПС.

При проведенні операцій за картковими рахунками клієнтів за дебе­тово-кредитною схемою сума виданого кредиту в межах поновлюваної кредитної лінії зі встановленим лімітом кредиту, відображається за окре­мими аналітичними рахунками балансових рахунків №2062 «Короткостро­кові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», №2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», №2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам», №2203 «Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» та позабалансового рахунка №9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам».

Суми наданих кредитів овердрафт за картковими рахунками відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків клієнтів юридичних та фізичних осіб.

Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операцій з використанням платіжних карток:

1. Облік операцій з емісії платіжних карток:

а) придбання банком бланків платіжних карток:

на вартість бланків у національній валюті:

Д-т рахунка 3510 А «Дебіторська заборгованість із придбання активів»;

К-т рахунків: 1200 А «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

на вартість бланків у іноземній валюті:

Д-т рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т рахунка 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»;

на суму гривневого еквівалента вартості бланків:

Д-т рахунка 3510;

К-т 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

б) при віднесенні вартості отриманих бланків на витрати:

Д-т рахунка 7431 А «Господарські витрати»;

К-т рахунка 3510;

в) отримані бланки оприбутковуються наступним чином:

Д-т рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку»;

К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;

г) облік виданих у підзвіт бланків платіжних карток:

Д-т рахунка 9892 А «Бланки суворого обліку в підзвіті»;

К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;

та одночасно

К-т рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку»;

К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;

д) списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про використання бланків суворого обліку:

Д-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;

К-т рахунка 9892.

2. Занесення, перерахування коштів на картрахунки фізичної особи:

а) Занесення, перерахування або поповнення коштів на картрахунки фізичної особи можуть виконуватися способом занесення готівкових коштів через банкомат, касу банку-емітента, банку, що працює за агентською угодою, іншого банку через переказування коштів зі своїх поточних або депозитних рахунків, а також із рахунків інших осіб за їхнім дорученням.

внесення готівкових коштів через касу:

Д-т рахунків: 1001, 1002;

К-т рахунка 2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;

переказування коштів з поточних та інших рахунків:

Д-т рахунків: 2620, 2630;

К-т рахунка 2625;

б) занесення (поповнення) коштів на картрахунки може здійснюватися через банк-агент як у національній, так і в іноземній валютах. Відкриваючи картрахунки у банку-емітенті, банк-агент на суму коштів, яка може включати суму поповнення, комісійні та вартість платіжної картки, здійснює проведення:

занесення в касу готівкових коштів у відповідній валюті:

Д-т рахунків: 1001, 1002;

К-т рахунка 2924 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток»;

при безготівковому переказі:

Д-т рахунків: 2620, 2630;

К-т рахунка 2924 ;

при переказі коштів банку-емітенту:

Д-т рахунка 2924;

К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

в) банк-емітент під час занесення (поповнення) коштів на картрахунки через банк-агент виконує такі проведення:

при зарахуванні коштів на коррахунки банку:

Д-т рахунків: 1200, 1500;

К-т рахунка 2924;

при зарахуванні коштів на картрахунки:

Д-т рахунка 2924;

К-т рахунка 2625;

г) у випадку внесення коштів на картрахунки, які відкриті в банку-емітенті, через касу іншого банку або перерахування з рахунків, відкритих в інших банках, виконуються такі проведення:

у банку, що обслуговує ініціатора переказування коштів під час занесення готівкових коштів у відповідній валюті через касу:

Д-т рахунків: 1001, 1002;

Кредит рахунків: 2902 П «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі», 2909 П «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

перерахування з рахунків, відкритих в інших банках:

Д-т рахунків: 2902, 2909;

К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

при безготівковому переказі:

Д-т рахунків: 2620, 2630;

К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

у банку-емітенті при зарахуванні суми поповнення здійснюється запис:

Д-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

К-т рахунка 2625.

3. Занесення, перерахування коштів на картрахунки юридичних осіб:

а) поповнення картрахунків у банку-емітенті супроводжується відображенням в обліку таких операцій:

внесення готівки у відповідній валюті до каси банку:

Д-т рахунків: 1001, 1002;

К-т рахунка 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;

перерахування коштів з поточних рахунків клієнтів:

Д-т рахунка 2600;

К-т рахунка 2605;

б) поповнення картрахунків юридичних осіб, які відкриті в банку-емітенті, через банк-агент:

Д-т рахунків: 1001, 1002, 2600;

К-т рахунка 2924;

в) переказування коштів банку-емітенту:

Д-т рахунка 2924;

К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

г) у банку-емітенті під час зарахування суми поповнення на картрахунки юридичних осіб здійснюються такі проведення:

на суму коштів, що надійшли для зарахування на картрахунок:

Д-т рахунків: 1200, 1500;

К-т рахунка 2924;

на суму коштів, що зараховані на картрахунки:

Д-т рахунка 2924;

К-т рахунка 2605.

4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками платіжними картками через банкомат:

а) під час видачі готівки через банкомат власникові платіжної картки здійснюється проведення на суму заявленої готівки за вирахуванням комісійної винагороди:

Д-т рахунка 2920 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими

через банкомат»;

К-т рахунка 1004 А «Банкноти та монети в банкоматах»;

б) закриття транзитного рахунка 2920 за операціями з видачі готівки через банкомат оформлюється записом:

за переказування з карткових рахунків, відкритих у банку-емітенті, що одночасно є банком-еквайром:

Д-т рахунків: 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток», 2625;

К-т рахунка 2920;

за переказування з карткових рахунків власників платіжних карток, відкритих в інших банках:

у банку-емітенті:

Д-т рахунків: 2605, 2625;

К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

у банку-еквайрі:

Д-т рахунків: 1200, 1500, 1600;

К-т рахунка 2920.

в) видача готівкових коштів у національній валюті через банкомат власникові платіжної картки, рахунок якого відкрито в іноземній валюті, у банку-еквайрі відображається наступними проведеннями:

видача коштів у національній валюті:

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунка 1004;

надходження відшкодування з карткових рахунків у іноземній валюті:

Д-т рахунків: 2605, 2625;

К-т рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Д-т рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 2920.

Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

г) внесення готівкових коштів через депозитні банкомати для зараху­вання на рахунки власників платіжних карток:

у банку-еквайрі на суму внесеної готівки:

Д-т рахунка 1004;

К-т рахунка 2920;

зарахування внесених коштів на рахунки одержувачів у банку-еквайрі:

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунків: 2620, 2625;

д) перерахування внесених коштів на картрахунки в інших банках оформлюються наступними проведеннями:

у банку-еквайрі на суму внесеної готівки:

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунків: 1200, 1600;

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунка 2902;

Д-т рахунка 2902;

К-т рахунків: 1200, 1600;

у банку-емітенті, іншому банку на суму одержаних коштів:

Д-т рахунків: 1200, 1500;

К-т рахунків: 2620, 2625;

е) внесення готівкових коштів через депозитні банкомати для сплати комунальних та інших послуг оформлюються записами:

Д-т рахунка 1004;

К-т рахунка 2920;

ж) врахування коштів за призначенням у банку-еквайрі:

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунка 2600;

з) для перерахування за призначенням внесених готівкових коштів за послуги в банк, що обслуговує одержувача:

у банку-еквайрі на суму сплачених комунальних та інших послуг:

Д-т рахунка 2920;

К-т рахунка 2902;

Д-т рахунка 2902;

К-т рахунків: 1200, 1600;

у банку, що обслуговує одержувача, на суму отриманих комунальних та інших послуг:

Д-т рахунків: 1200, 1500;

К-т рахунка 2600.