12.8. Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

Банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Одной из главных целей его деятельности является получение прибыли, т.е. превышения суммы дохода над произведенными расходами.

Учет финансовых результатов. Доходы и расхода банка учитываются по кассовому методу, т.е. отражаются в учете по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются пассивный счет 701 «Доходы» и активный счет 702 «Расходы». По кредиту счета 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета 702 – расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов. Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета прибылей (счет 703 «Прибыль») или убытков (счет 704 «Убытки») суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций – юридических лиц – развернуто – прибыли и убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета 70301 «Прибыль отчетного года») переносится в кредит счета 70302 «Прибыль предшествующих лет», аналогично учитываются убытки. После утверждения годового отчета учредителями банка счет 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет источников, определенных учредителями банка.

Использование прибыли. Использованная в отчетном году фактически полученная прибыль и оставшаяся неиспользованной прибыль предшествующих лет учитывается на счете 705 «Использование прибыли». Счет активный, дебетовое сальдо отражает суммы использованной в течение года прибыли до отчетного периода, оборот по дебету – суммы, использованные в отчетном периоде в виде налогов, исчисляемых за счет прибыли, отчислений в резервный фонд и иные цели; оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (счет 703 или 704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» переносится на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», также переносятся и суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями.