10.2. Отражение операций с ценными бумагами в учете

Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов отведен раздел «Операции с ценными бумагами», который подразделяется на счета первого и второго порядка. Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.

Учет выпущенных ценных бумаг. В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются пассивные счета: 520 «Выпущенные облигации»; 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»; 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»; 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». Кредитовое сальдо этих счетов отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету - выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту - продажу долговых обязательств по номинальной стоимости. Бланки акций, сберегательных сертификатов, облигаций, выпускаемых банком для распространения, до момента продажи учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения». Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по видам ценных бумаг. Расходы банка, связанные с выпуском акций, относятся на счет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Учет движения ценных бумаг. Если первичная продажа ценных бумаг производится по рыночной цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают записи на счетах при которых величина номинальной цены акции отражается проводкой: Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - Кт 520, 523, а величина разницы между номинальной и рыночной ценой записывается по Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» и Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам».

Если фактическая цена реализации ниже номинальной, то в учете делают следующие записи: величина номинальной цены акции отражается проводкой Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - Кт 520, а величина между рыночной и номинальной ценой отражается проводкой Дт 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» - Кт 520, 523.

Погашение долговых обязательств производится путем досрочного выкупа ценных бумаг или по истечении срока их обращения. Досрочный выкуп ценных бумаг оформляется следующими записями на счетах:

а). При цене выкупа ниже номинальной: фактическая цена выкупа отражается проводкой Дт 50102 «Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи» - Кт 20202«Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; разница между номинальной и фактической ценой отражается проводкой: Дт 50102 «Долговые обязательства РФ, приобретенные для перепродажи» - Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;

б). При цене выкупа выше номинальной: фактическая цена выкупа отражается проводкой: Дт 50102 - Кт 20202, 30102; разница между фактической и номинальной ценой отражается проводкой: Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» - Кт 20202, 30102;

Выкуп по истечении срока обращения акций. Выкуп по истечении срока обращения акций производится по номинальной стоимости, поэтому оформляется следующим образом: Дт 50102 – Кт 20202, 30102.

Начисление дивидендов. Начисление дивидендов как в акционерных, так и не в акционерных банках отражается бухгалтерскими проводками: Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» - Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам». При выплате дивидендов: Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» - Кт 20202, 30102.