5.2. Особенности учета операций в иностранной валюте

Для осуществления бухгалтерского учета операций в ино­странной валюте в плане счетов банка открываются следую­щие счета IV порядка:

6901 «Валютная позиция» (активно-пассивный);

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (активно-пассивный);

6921 «Переоценка валютных статей» (активно-пассивный);

6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» (активно-пассивный);

7395 «Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты» (активно-пассивный);

8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (пассивный);

9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» (активный).

Счет 6901 «Валютная позиция» является техническим счетом отражения в бухгалтерском учете открытой валютной позиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валют и используется при валютно-обменных операциях, т.е. операциях, совершаемых в двух различных валютах. 1При совершении валютных операций в одной и той же иностранной валюте этот счет не используется.

Счет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» открывается только в белорусских рублях, по каждому виду ино­странной валюты. Является техническим счетом и использует­ся для учета рублевого эквивалента купленной и проданной иностранной валюты. Каждому счету 6901 «Валютная пози­ция» в иностранной валюте соответствует счет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции», который открыт под этот вид валюты и является парным счетом для счета 6901 «Валютная позиция».

Счет 6921 «Переоценка валютных статей» используется для учета переоценки валютных средства, учитываемых в балансе 'в связи с изменением официального курса соответствующей валюты, и также является техническим счетом.

Счет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностран­ной валютой» — промежуточный счет для отражения финансо­вого результата, определяемого по счетам рублевого эквива­лента валютной позиции. В течение месяца на этом счете на­капливается реализованный финансовый результат от опера­ций с иностранной валютой.

Счет 7395 «Нереализованная курсовая разница от перео­ценки иностранной валюты» предназначен для учета результата переоценки валютных статей баланса. На этом счете отражают­ся суммы отрицательной и положительной курсовой разницы.

Счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» предназначен для учета положительного финансового резуль­тата от операций с иностранной валютой.

Счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валю­той» используется для учета отрицательного финансового ре­зультата, т.е. расходов (потерь) от операций с иностранной ва­лютой.

Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете от­ражаются в двойной оценке — в иностранной валюте и в рубле­вом эквиваленте.

Операции в иностранной валюте, осуществляемые банка­ми, делятся на два вида:

1) операции, которые влияют на валютную позицию банка, носят характер обменных операций и совершаются в двух раз­ных валютах;

2) операции, которые не влияют на валютную позицию, не являются обменными и совершаются в одной и той же валюте.

К операциям первого вида можно отнести операции по по­купке одной валюты за другую либо операции конвертации од­ной валюты в другую.

Операции другого вида совершаются при осуществлении расчетов в иностранной валюте между предприятиями, при размещении средств банками в кредиты, при привлечении средств в депозиты.

Для контроля за совершением операций в иностранной ва­люте, изменяющих требования и обязательства банка, и соблю­дения норматива валютного риска предназначены техниче­ские счета, на которых в бухгалтерском учете отражается ва­лютная позиция банка.

Счет валютной позиции в балансе открывается по видам ва- • лют. Операции по счету валютной позиции в бухгалтерском учете учитываются в валюте сделки и отражаются в балансе по официальному курсу Национального банка Республики Бела­русь (далее - официальный курс) в белорусских рублях.

Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывает­ся также по видам валют, но операции на нем отражаются только в белорусских рублях. При покупке и продаже валю­ты — по курсу, установленному банком либо определенному в договоре; при учете доходов и расходов банка в иностранной валюте, а также при совершении конверсионных операций — по официальному курсу. Остаток белорусских рублей по счету рублевого эквивалента определяет фактическую цену приобре­тенной иностранной валюты.

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты, конверсионных и других операций, влияющих на ак­тивы и пассивы и соответственно изменяющих валютную по­зицию банка, производится расчет финансового результата от осуществления таких операций. Финансовый результат может рассчитываться за операционный день либо за месяц.

Вне­балансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

Финансовый результат рассчитывается как разница между остатками в белорусских рублях по счетам валютной позиции 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» по каждой иностранной валюте. Остатки по | этим счетам на конец расчетного периода должны быть одина­ковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» в корреспонденции со счетом 6911 «Рублевый экви­валент валютной позиции».

В конце расчетного периода финансовый результат в бух­галтерском учете отражается следующими проводками:

• положительный:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой»;

• отрицательный:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой», Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

В последний рабочий день месяца сальдо балансового сче­та 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной ва­лютой» закрывается следующими бухгалтерскими проводками:

• кредитовый остаток:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой»,

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валю­той»;

• дебетовый остаток:

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валю­той»,

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с ино­странной валютой».

Пример 5.11. На конец расчетного периода остаток по счету валют­ной позиции 6901 — 200 дол. США, в рублевом эквиваленте - 428 200 р. (активный), остаток по счету рублевого эквивалента валютной позиции 6911 - 300 000 р. (пассивный).

В конце расчетного периода при отражении в учете финансо­вого результата совершается проводка на сумму 128 200 р. на разницу (428 200 р. - 300 000 р.):

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностран­ной валютой»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

2. На начало расчетного периода остаток по счету валютной позиции 6901 (пассивный) — 400 дол. США, в рублевом эквиваленте — 856 400 р., остаток по счету рублевого эквивалента валютной позиции 6911 (актив­ный) - 560 000 р.

В конце расчетного периода при отражении в учете финансового ре­зультата совершается проводка :

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностран­ной валютой» на сумму 296 400 р.

В последний рабочий день месяца остаток по счету 6980 «Балансиру­ющий счет по операциям с иностранной валютой» отражает прибыль или убыток по операциям с иностранной валютой и закрывается на счета до­ходов или расходов. В первом случае в бухгалтерском учете будет совер­шена проводка:

Дебет 9241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»,

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностран­ной валютой», во втором случае — на сумму 128 200 р.:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностран­ной валютой»,

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» — на сумму 296 400 р.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, и доходы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бух­галтерском учете на счетах доходов и расходов в белорусских рублях. Поэтому иностранная валюта пересчитывается по офи­циальному курсу, действовавшему на дату получения доходов или совершения расходов с отражением по счетам 6901 «Валют­ная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

При получении доходов в иностранной валюте совершают­ся бухгалтерские проводки:

• в иностранной валюте с рублевым эквивалентом по офи­циальному курсу:

Дебет счет плательщика,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

• в белорусских рублях по официальному курсу:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит счета класса 8.

При осуществлении расходов в иностранной валюте совершаются бухгалтерские проводки:

• в иностранной валюте с рублевым эквивалентом по официальному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит счет получателя;

• в белорусских рублях по официальному курсу:

Дебет счета класса 9,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

При изменении Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранным валютам производится переоценка всех активов и пассивов баланса, учитываемых в иностранной валюте. Для целей переоценки статьи баланса делятся на денежные и неденежные.

Денежные статьи — это активы и пассивы, выраженные фиксированными сумма­ми в иностранной валюте (депозиты, средства клиентов).

Неде­нежными статьями являются активы и пассивы, расчеты по которым производятся в иностранной валюте, а к бухгалтер­скому учету такие активы и пассивы принимаются в белорусских рублях (основные средства, доходы, расходы, фонды).

В настоящее время курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам устанавливается Национальным банком Республики Беларусь ежедневно. Переоценка статей баланса производится в день изменения валютного курса (в начале ра­бочего дня).

При увеличении курса совершаются бухгалтерские проводки:

• по активным счетам:

Дебет счета актива баланса,

Кредит 6921 «Переоценки валютных статей» — на сумму уве­личения курса:

• по пассивным счетам:

Дебет 6921 «Переоценка валютных статей» — на сумму уве­личения курса,

Кредит счета пассива баланса.

При уменьшении курса совершаются следующие бухгалтер­ские проводки:

• по активным счетам:

Дебет 6921 «Переоценка валютных статей»,

Кредит счета актива баланса — на сумму уменьшения курса;

• по пассивным счетам:

Дебет счета пассива баланса,

Кредит 6921 «Переоценка валютных статей» — на сумму уменьшения курса.

На конец отчетного периода остатка по счету 6921 «Пере­оценка валютных статей» в балансе быть не может, поэтому курсовые разницы, возникающие при округлении в результате переоценки денежных статей, отражаются по счету 8241 «До­ходы по операциям с иностранной валютой» или по счету 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» следующими бухгалтерскими проводками:

• при положительной курсовой разнице:

Дебет 6921 «Переоценка валютных статей»,

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валю­той»;

• при отрицательной курсовой разнице:

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»,

Кредит 6921 «Переоценка валютных статей».