4.7.3.3. Учет ценных бумаг по цене приобретения

Как отмечалось ранее, при учете банком ценных бумаг по цене приобретения их балансовая стоимость за период нахож­дения в собственности не изменяется. По цене приобретения учитываются ценные бумаги группы 42 «Ценные бумаги, удер­живаемые до погашения» и те ценные бумаги группы 43 «Цен­ные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которые не могут быть учтены по справедливой стоимости. При приобре­тении таких бумаг в банке выполняются следующие проводки:

• на фактическую цену приобретения за вычетом уплачен­ного при приобретении накопленного процентного дохода:

Дебет счета по учету ценных бумаг (420Х, 422Х, 423Х,

424Х, 430Х, 432Х, 433Х, 434Х; далее по тексту счета группы 42, 43),

Кредит счета по учету денежных средств (1801, 1811, 3801,

3811; корреспондентские счета, счета клиентов);

(далее счета по учету денежных средств);

• на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам (4270, 4272, 4273, 4274, 4276, 4370, 4372, 4373, 4374, 4376; далее по тексту - счета 427Х, 437Х),

Кредит счета по учету денежных средств. Начисление процентного либо дисконтного дохода в пери­од нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам (427Х, 437Х),

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны­ми бумагами - проценты».

Продажа (погашение) ценной бумаги, находящейся в собственности банка, отражается в учете следующими провод­ками:

• на сумму полученного при выбытии процентного (дис­контного) дохода (или промежуточного процентного дохода):

Дебет счета по учету денежных средств,

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х),

одновременно:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»,

Кредит 808Х (8082 «Процентные доходы по ценным бума­гам, удерживаемым до погашения»,

8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющим­ся в наличии для продажи») — счета по учету про­центного дохода;

• на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Дебет счета по учету денежных средств,

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 и 43.

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (пе­реведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в нали­чии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», в учете необходимо отразить результат от пере­оценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд пере­оценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»,

Кредит счета по учету ценных бумаг (420Х, 422Х, 423Х, 424Х) — на сумму переоценки, повлиявшей на уве­личение балансовой стоимости ценных бумаг, или

Дебет счета по учету ценных бумаг (420Х, 422Х, 423Х, 424Х),

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Далее в учете отражается финансовый результат от прода­жи (погашения) ценной бумаги:

Дебет счета по учету ценных бумаг (420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 43IX, 432Х, 43ЗХ, 434Х),

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» — на сумму дохода от выбытия ценных бумаг (положи­тельная разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения) или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

Кредит счета по учету ценных бумаг (420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х) - на сумму рас­ходов (убытков) от выбытия ценных бумаг (отрица­тельная разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения).