3.4. Порядок проведения операций с использованием чеков

Оплату полученных товаров, работ, услуг предприятия, ор­ганизации, граждане могут осуществлять чеками. Различают чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Порядок проведе­ния операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков в целом аналогичен: средства для расчетов чеками депонируются на счете специального режима, с кото­рого затем производится оплата чеков, принятых в уплату за товары, работы, услуги. При этом чеки из чековой книжки мо­гут использовать юридические лица, индивидуальные пред­приниматели, физические лица; расчетный чек — только фи­зические лица. Расчетный чек может быть использован граж­данами для расчетов за товары, получения наличных денеж­ных средств.

Чек из чековой книжки (расчетный чек) — это ценная бума­га, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекода­теля произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем выступают юридическое лицо, индивидуаль­ный предприниматель, физическое лицо, которые осуществля­ют расчеты за товары, услуги, работы посредством чека из че­ковой книжки. Чекодателем является также физическое лицо, получающее наличные денежные средства по чеку или рассчитывающееся расчетным чеком за товары, работы, услуги.

Чекодержателем является юридическое лицо или индиви­дуальный предприниматель, получающий платеж по чеку из чековой книжки или по расчетному чеку.

Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы являются пассивными. По кредиту сче­тов отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неис­пользованных средств на текущий счет чекодателя при закры­тии чековой книжки.

Рассмотрим порядок расчетов чеками из чековой книжки, если чекодателем выступает юридическое лицо или индивиду­альный предприниматель.

При необходимости получения чековой книжки субъект хо­зяйствования обращается в банк по месту открытия текущего счета. Необходимым условием получения чековой книжки яв­ляется наличие средств на текущем счете предприятия или предпринимателя. Юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство, заверенное оттиском печати и подписями должностных лиц, а также платежное поручение в двух экземплярах на депонирование средств на специальном счете, с которого будет производиться оплата товаров, работ, услуг. На основании платежного поручения средства перечис­ляются с текущего счета на счета специального режима груп­пы 317 «Средства для расчетов чеками»:

Дебет 301Х,

Кредит 317Х — на сумму, указанную в платежном поруче­нии.

Например, если чековую книжку получает коммерческая организация, то на основании ее платежного поручения будет выполнена следующая проводка:

Дебет 3012 - текущий счет предприятия,

Кредит 3172 «Средства коммерческих организаций для рас­четов чеками».

При оформлении чековой книжки работник банка:

• заполняет реквизиты на обложке чековой книжки и конт­рольном талоне;

• на лицевой стороне каждого чека из чековой книжки заполняет реквизиты: «Наименование банка чекодателя», «БИК и местонахождение банка чекодателя», указывает номер счета специального режима и наименование юридического лица;

• на оборотной стороне заявления-обязательства и на об­ложке чековой книжки указывает дату выдачи чековой книж­ки и дату истечения срока ее действия;

• просит представителя юридического лица поставить под­пись на обложке чековой книжки в реквизите «Образец подпи­си чекодателя». Тем самым ответственный исполнитель убеж­дается в полномочиях представителя юридического лица.

Представитель юридического лица получает чековую книж­ку в кассе банка. Кассир выдает чековую книжку под расписку на заявлении-обязательстве, до этого сверив подпись доверен­ного лица с образцом его подписи на заявлении-обязательстве.

На основании контрольного талона чековой книжки ее бланк списывается в расход по внебалансовому счету 99846 «Прочие бланки строгой отчетности», на котором чековые книжки учитываются с момента их поступления в банк в ус­ловной оценке один бланк — один рубль. Если ранее чековые книжки были выданы под отчет, их списание производится по расходу счета 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет»:

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

В течение срока действия чековой книжки чекодатель на основании заявления может пополнить (уменьшить) остаток по счету группы 317 «Средства для расчетов чеками», досрочно закрыть чековую книжку. При пополнении суммы чековой книжки чекодатель представляет в банк платежное поручение на перечисление денежных средств на счет специального ре­жима. При этом составляется такая же проводка, как и при де­понировании денежных средств.

В случае уменьшения лимита по чековой книжке или до­срочного закрытия счета на основании платежного поручения чекодателя составляется обратная проводка:

Дебет 317Х,

Кредит 301Х — на сумму, указанную в платежном поруче­нии.

Чекодателю может быть выдана новая чековая книжка, ес­ли чеки из чековой книжки полностью использованы, а сумма на счете не исчерпана и не истек срок ее действия. При этом чекодатель представляет в банк только заявление-обязатель­ство, на основании которого ответственным исполнителем оформляется новая чековая книжка. При выдаче чековой книжки составляется внебалансовая проводка:

Расход 99846 «Прочие бланки строгой отчетности» либо

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности отосланные и вы­данные под отчет».

Кроме того, при наличии неиспользованных чеков из чеко­вой книжки и остатка средств на счете «Средства для расчетов чеками» банк может продлить срок действия чековой книжки еще на один год по заявлению чекодателя.

Физическое лицо может получить чековую книжку при на­личии средств на текущем счете, при получении банковского кредита, компенсационных средств по вкладам или после вне­сения наличности в кассу банка. Порядок получения чековой книжки физическим лицом аналогичен порядку получения че­ковой книжки предприятием или предпринимателем. Сред­ства также депонируются на специальном счете, с которого за­тем осуществляются расчеты:

Дебет текущий счет, счет по учету кредитной задолженнос­ти, другой счет или счет кассы банка,

Кредит 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками».

Чековая книжка списывается со счета 99846 «Прочие блан­ки строгой отчетности» или

99847 «Бланки строгой отчетнос­ти отосланные и выданные под отчет»:

Расход 99846 «Прочие бланки строгой отчетности» — 1 р.

либо

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет» — 1 р.

Чекодатель рассчитывается чеками из чековой книжки за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услу­ги. Чекодержатель, принимая чеки в уплату за товары, работы, услуги, удостоверяется в личности чекодателя или его предста­вителя, проверяет срок действия чековой книжки, правиль­ность заполнения чека из чековой книжки, правильность рас­чета исходящего остатка, указанного на корешке чека, а также наличие подписи чекодателя (его представителя) и соответствие подписи образцу на чековой книжке. На обороте принятого в уплату чека и его корешке проставляется оттиск штампа или пе­чати предприятия, подпись лица, принявшего чек.

Принятые в уплату чеки из чековых книжек чекодержатель представляет в обслуживающий банк вместе с поручением-ре­естром.

Поручение-реестр должно содержать следующие реквизиты:

• наименование банка чекодержателя, его БИК;

• номер счета чекодателя;

• сумму чека;

• серию и номер чека;

• наименование и номер счета чекодержателя. Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в двух экземп­лярах, если в разных — в четырех экземплярах. В первом случае первый экземпляр поручения-реестра, заверенный оттиском печати и подписями уполномоченных лиц чекодержателя, ос­тается в банке, второй со штампом банка выдается чекодержа­телю. В другом случае чекодержателем заверяются первый и третий экземпляры поручения-реестра. Первый и второй экземпляры поручения-реестра со штампом банка направля­ются вместе с чеками в банк чекодателя, третий остается в бан­ке чекодержателя, четвертый со штампом банка выдается чеко­держателю.

Ответственный исполнитель банка чекодержателя проверя­ет соответствие реквизитов чеков данным, указанным в пору­чении-реестре, проверяет правильность заполнения чеков, проставляет на поручении-реестре фактическую дату поступ­ления документов в банк. В случае, если какие-либо чеки оформлены ненадлежащим образом, банк их не принимает и возвращает чекодержателю. Суммы непринятых чеков вычер­киваются из поручения-реестра с исправлением его итога. Ис­правление заверяется подписями ответственного исполнителя и главного бухгалтера учреждения банка. Затем поручения-ре­естры регистрируются в отдельной книге, где указывается дата регистрации, номер, дата, сумма поручения-реестра.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных банках, сумма чеков, принятых на инкассо банком чекодержа­теля, учитывается на внебалансовом счете 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

Когда документы отсылаются в банк чекодателя, сумма че­ков списывается со счета «Документы и ценности, принятые на инкассо» и одновременно приходуется на счет 99871 «Доку­менты и ценности, отосланные на инкассо»:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»,

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на ин­кассо».

Сумма чеков сразу приходуется на счет 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо», если принятые на инкас­со чеки в тот же день отсылаются в банк чекодателя. На счете 99871 сумма чеков учитывается до поступления в банк чеко­держателя из банка чекодателя документа, подтверждающего оплату чеков (второго экземпляра поручения-реестра с помет­кой об исполнении).

В банке чекодателя поручение-реестр регистрируется в от­дельном журнале с указанием даты регистрации, номера, даты и суммы поручения-реестра. Принятые документы проверяют­ся на предмет правильности оформления, принадлежности че­ков этому банку, соответствия номера чека выданной чековой книжке. Если чеки не приняты банком чекодателя, они регист­рируются в отдельном журнале и возвращаются банку чекодер­жателя без исполнения с указанием причин. На всех экземпля­рах поручения-реестра проставляется дата поступления в банк чекодателя. Чеки оплачиваются со счета группы 317 «Средства для расчетов чеками»:

Дебет 317 «Средства для расчетов чеками,

Кредит счет бенефициара (текущий счет).

Оплаченные чеки из чековой книжки и первый экземпляр поручения-реестра остаются в банке чекодателя, второй экземп­ляр поручения-реестра высылается в банк чекодержателя.

Схематично порядок расчетов чеками из чековой книжки представлен на рис. 3.5.

Пример 3.6. АО «Коминтерн» обратилось в обслуживающий банк с просьбой о выдаче чековой книжки. Депонирование средств на специ­альном счете в сумме 5 000 000 р. произведено на основании платежного поручения:

Дебет 3012 000458347 — текущий счет АО «Коминтерн»,

Кредит 3172000453771 — счет по учету средств, депонированных для расчетов чеками — на сумму 5 000 000 р.

На основании заявления-обязательства ответственный исполнитель подготавливает к выдаче чековую книжку, полученную под отчет накану­не. При выдаче чековой книжки в банке совершается внебалансовая про­водка:

Расход 99847 — на сумму 1 р.

Чекодержатель

6 12 5 1 3

Банк чекодержателя

10

Рис. 3.5. Схема документооборота и учета операций при расчетах платежны­ми требованиями, оплачиваемыми в порядке предварительного акцепта: 1 — представление в обслуживающий банк заявления-обязательства для полу­чения чековой книжки и платежного поручения на депонирование средств на отдельном счете; 2 — депонирование денежных средств на счете 332Х, оформ­ление чековой книжки для выдачи клиенту; 3 — выдача чековой книжки чеко­дателю; 4 — товары, работы, услуги; 5 — выдача чека из чековой книжки чеко­держателю; 6 — представление чекодержателем на инкассо в обслуживающий банк чеков и поручения-реестра; 7 — прием банком чекодержателя докумен­тов на инкассо; 8 — отсылка документов в банк чекодателя; 9 — проверка и прием документов к исполнению в банке чекодателя. Оплата чеков со счета 317Х; 10— перевод средств в банк чекодержателя; 11— зачисление средств на счет чекодержателя; 12 — уведомление чекодержателя о поступлении на его счет денежных средств

Так как тарифами банка предусмотрена комиссия за подготовку и вы­дачу чековой книжки, то на основании платежного поручения АО «Ко­минтерн» денежные средства списываются с текущего счета и зачисляют­ся на счет по учету доходов банка:

Дебет 3012 000458347 - текущий счет АО «Коминтерн»,

Кредит 8130800005553 — счет по учету комиссионных доходов по операциям с чеками — на сумму комиссии в соот­ветствии с тарифами банка.

АО «Коминтерн» рассчитывается чеком из чековой книжки за приоб­ретенные в торговом доме «Звезда» (счет в другом банке) канцелярские товары. Чек выписан на сумму 40 900 р. ТД «Звезда» представил приня­тый в уплату чек вместе с поручением-реестром в обслуживающий его банк. При приеме документов на инкассо в банке чекодержателя совер­шается проводка на сумму:

Приход 99872 - на сумму 40 900 р.

В день отсылки поручения-реестра и чека в банк чекодателя сумма че­ка списывается со счета 99872 и приходуется на счет 99871:

Расход 99872 - на сумму 40 900 р.,

Приход 99871 - на сумму 40 900 р.

В банке, обслуживающем АО «Коминтерн», при поступлении поруче­ния-реестра и чека совершается оплата чека со счета, на котором задепонированы средства для расчетов чеками из чековой книжки.

Дебет 3172000453771 — счет АО «Коминтерн» по учету расчетов чеками,

Кредит 3012783526937 - текущий счет ТД «Звезда» - на сумму 40 900 р. (через корреспондентский счет).

В банке по месту открытия текущего счета ТД «Звезда» при поступле­нии второго экземпляра поручения-реестра, подтверждающего оплату че­ка, совершается проводка:

Расход 99871 - на сумму 40 900 р.

Как было отмечено выше, физические лица могут исполь­зовать расчетные чеки для осуществления расчетов за товары, работы, услуги, а в отдельных случаях — для получения налич­ных денежных средств. Расчетный чек физическое лицо может получить в банке после депонирования средств на специаль­ном счете после внесения наличных денежных средств, за счет средств с текущего счета либо за счет компенсационных или кредитных средств. Если расчетный чек выдан за счет кредита или компенсационных средств, чекодатель не имеет права по­лучать по чеку наличные денежные средства. Необходимо от­метить, что один чекодатель может по желанию получить не­сколько чеков.

Депонирование средств отражается в банке проводкой:

Дебет счет по учету денежных средств (например, 3014 — те­кущий счет, 2412 - счет по учету потребительских кредитов),

Кредит 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками».

Выдача чека отражается в банке чекодателя аналогично то­му, как отражается выдача чековой книжки.

Прием расчетного чека чекодержателем, а также его бан­ком осуществляется в том же порядке, что и прием чеков из че­ковых книжек. При поступлении расчетных чеков и поруче­ния-реестра в банк чекодателя производится списание средств со счета 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками»:

Дебет 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками»,

Кредит счет бенефициара (например, текущий счет).

Пример 3.7. И.И. Иванов получает в АО «Альфа-банк» потребитель­ский кредит. Сумма кредита - 7 700 000 р. - зачислена на счет 3174056007774, Иванову И.И. выданы расчетные чеки:

• серии МР № 089532 на сумму 3 700 000 р.,

• серии МР № 089533 на сумму 4 000 000 р.

Выдача кредита и одновременно депонирование средств отражаются проводкой по балансовым счетам:

Дебет 2412004637785,

Кредит 3174056007774 - на сумму 7 700 000 р.

Выдача чека отражается в банке проводкой:

Расход 99846 - на сумму 1 р.

И.И. Иванов рассчитался чеком серии МР № 089532 за приобретен­ный в магазине «Радиотехника» музыкальный центр. Магазин «Радиотех­ника» представил в обслуживающий банк оформленное надлежащим об­разом поручение-реестр и расчетный чек. Банк чекодержателя отослал документы в банк чекодателя в день их приема на инкассо:

Приход 99871 - на сумму 3 700 000 р.

В банке, выдавшем И.И. Иванову расчетный чек, после проверки по­лученных документов производится оплата чека:

Дебет 3174056007774,

Кредит 3012384765736 (текущий счет магазина «Радиотехника») — на сумму 3 700 000 р. (через корреспондентский счет).

В банке чекодержателя:

Расход 99871 - на сумму 3 700 000 р.