4.7.2.1. Учет операций банка по выпуску векселей

Учет бланков векселей и затрат банка по их изготовлению.

Вексель банка является ценной бумагой, удостоверяющей бе­зусловное письменное обязательство банка уплатить владельцу векселя (векселедержателю) или его правопреемнику обозна­ченную в векселе денежную сумму по истечении предусмот­ренного векселем срока.

Банк выпускает только простые векселя. Выпуск векселей осуществляется с обязательным соблюдением формы составле­ния векселя. Банк не имеет права осуществлять выпуск вексе­лей до регистрации бланков в Национальном банке Республи­ки Беларусь и в Государственном реестре бланков строгой от­четности. Для регистрации бланков векселей банку необходи­мо представить в Национальный банк:

• письмо с просьбой о регистрации бланков векселей, со­держащее информацию о количестве бланков, подлежащих ре­гистрации;

• образец бланка векселя банка, серийная партия которого подлежит регистрации;

• ксерокопию заключения органа экспертизы о защите от подделки бланков векселей банка, подлежащих регистрации.

Национальный банк рассматривает представленные доку­менты на предмет регистрации векселей банка в течение 15 ра­бочих дней.

При отсутствии претензий к деятельности банка и пред­ставленным им документам Национальный банк присваивает идентификационные номера заявленному количеству бланков векселей банка и выдает свидетельство о регистрации бланков векселей.

Идентификационный номер бланка векселя содержит сле­дующую информацию:

RB BV LLLХХХХZ (например, RВ ВV 05700151), где RВ ВV — код векселя банка Республики Беларусь; LLL — но­мер лицензии банка на осуществление банковских операций (057); ХХХХ— порядковый номер бланка-векселя (15); Z — по­рядковый номер регистрируемой партии векселей банка (1-й выпуск). При регистрации банком 10-й и последующих партий она обозначается буквой от А до Я.

Условия выпуска и обращения векселей банка, в которых определяется процедура проведения банком операций с ис­пользованием векселей, разрабатываются им самостоятельно и утверждаются уполномоченным органом (должностным ли­цом) банка.

Бланки векселей изготовляются в централизованном поряд­ке (головным банком) путем размещения заказа в типографии.

При оплате услуг по изготовлению бланков векселей в бан­ке совершается следующая проводка (на основании платежно­го поручения банка):

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

(А) - при предварительной оплате или

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

(П) — при оплате по факту поставки.

Кредит счет изготовителя бланков векселей — на сумму за­каза, которая соответствует договору с предприятием-изгото­вителем, включая НДС.

Затраты банка по изготовлению бланков векселей относят­ся на счет по учету прочих расходов будущих периодов при по­лучении бланков векселей (операция оформляется мемориаль­ным ордером):

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные

расходы»,

Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчика­ми)» — на сумму расходов без НДС.

При этом сумма НДС относится на счет 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (А):

Дебет 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»,

Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками).

По счету 6501 ведется множество субсчетов — НДС к упла­те, НДС уплаченный, НДС к зачету и др.

Изготовленные векселя хранятся в кладовой банка и учи­тываются на балансовом счете 99844 «Бланки векселей» (в ко­личестве изготовленных векселей, в условной оценке 1 бланк — 1 рубль).

Бланк векселя приравнивается к бланку документа строгой отчетности и выдается под отчет работникам банка, имеющим право оформлять вексельную сделку. Учет переданных блан­ков для дальнейшего использования производится на счете 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

По мере использования бланков векселей производится пе­ренесение их стоимости со счета 6479 «Расходы будущих пери­одов — операционные расходы» на счет 9396 «Типографские расходы»:

Дебет 9396 «Типографские расходы»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные

расходы».

Для определения суммы, которую необходимо отразить по счету 9396, можно рассчитать стоимость затрат на изготовле­ние одного векселя (для чего сумма, отраженная на счете 6479 делится на количество изготовленных бланков), которая затем умножается на количество израсходованных векселей и отража­ется по счету 9396 по мере их использования. Однако такой учет достаточно трудоемок. Поэтому в банках применяют упро­щенный метод учета этих операций на счете 9396 - списание использованных бланков векселей один или два раза в месяц.

Пример 4.8. Банк А разместил заказ по изготовлению бланков вексе­лей в количестве 2000 шт. в типографии «Полиграф» (счет 3012200160016 в банке С). 5 мая в банке А произведена предварительная оплата заказа (на основании счета-фактуры) в сумме 6800 тыс. р., в том числе НДС — 1037 тыс. р. (операция оформляется платежным поручением банка):

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» (например,

6530800010014) - в банке А,

Кредит 3012200160016 - в банке С - на сумму 6800 тыс. р. 16 мая бланки векселей получены и оприходованы в кладовую банка (операция оформляется мемориальным и приходным в не балансовыми ордерами):

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»

(например, 6479800010012), Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» (например,

6530800010014) - на сумму расходов без НДС, т.е. на 5763 тыс. р.,

Приход 99844 «Бланки векселей» — на количество приобретенных век селей в условной оценке, т.е. на 2000 р.

На сумму НДС, которую банк уплатил типографии в порядке предва­рительной оплаты за бланки векселей, совершается следующая проводка (операция оформляется мемориальным ордером):

Дебет 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» по ли­цевому счету «НДС к уплате» (например, 6501800010012),

Кредит 6530 (6530800010014) - на сумму 1030 тыс. р.

Далее предположим, что списание стоимости бланков векселей со счета 6479 и перенесение затрат на счет 9396 производится в банке 1 раз в месяц, в последний рабочий день месяца. Стоимость этих затрат за июнь месяц составила 45 000 р. Работник бухгалтерии оформит 30 июня мемориальный ордер, на основании которого будет выполнена проводка:

Дебет 9396 (например, 9396800010013),

Кредит 6479 (например, 6479800010024) - на сумму 45 000 р.

Учет выпуска и погашения векселей. Выпуск банком векселей сопровождается уплатой гербового (вексельного) сбора. Гербо­вый сбор уплачивается не позднее 2 рабочих дней от даты составления векселя и не позднее даты передачи векселя пер­вому векселедержателю путем безналичного перечисления в размере 0,1% от номинала векселя в доход республиканского бюджета.

Уплата гербового сбора производится в валюте, указанной в векселе как валюта платежа, либо в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату упла­ты данного сбора.

Уплата гербового сбора в доход республиканского бюджета производится:

• в белорусских рублях - на транзитные счета Министер­ства финансов и его территориальных органов (инспекций Министерства по налогам и сборам), открываемые на балансо­вом счете 3602;

• в иностранной валюте - на текущие (расчетные) счета Министерства финансов, его территориальных органов и мест­ных финансовых органов, открываемые на балансовом счете 3600 (полный счет 36009000000ХХ, где XX - код валюты).

Перечисление средств по уплате гербового сбора произво­дится платежным поручением, на основании которого совер­шается проводка:

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

(в банке-эмитенте),

Кредит 3602 «Средства доходов бюджета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов» (П) или

3600 «Средства бюджета на текущих (расчетных) сче­тах Министерства финансов Республики Беларусь, тер­риториальных органов и местных финансовых орга­нов» (П) - на сумму гербового сбора (в банке, обслу­живающем бюджетную организацию).

Пример 4.9. Банк А 30 мая заключил договор с клиентами на прода­жу двух векселей: 05700151 с процентной оговоркой номинальной стои­мостью 10 000 000 р. и 05700161 с дисконтом по цене продажи 38 730 160 р. Гербовый сбор в данном случае составляет 48 730 р. (0,1% от указанных сумм). В банке на основании распоряжения отдела по операциям с вексе­лями будет составлено платежное поручение, на основании которого сум­ма гербового сбора будет переведена на счет районного комитета по на­логом и сборам (например, Советского района г. Минска):

Дебет 9231800010029 - в банке А, код 113,

Кредит 3602901080007 - в филиале АСБ «Беларусбанк», код 253 -на сумму 48 730 р.

В поле «Назначение платежа» указывается: «Отчисление 0,1% стои­мости реализации векселей КВ ВУ 05700151 и ЯВ ВУ 05700161».

На векселях будет сделана отметка: «Гербовый сбор уплачен в сумме 10 000 (38 730) р. платежным поручением №1 (2) от 30/05/_ г.»

Возможны и другие проводки - через счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (А).

Вначале сумма гербового сбора относится на класс 9 в кор­респонденции с пассивным счетом 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (операция оформляется мемори­альным ордером):

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюд­жет».

Затем сумма гербового сбора перечисляется платежным по­ручением на бюджетный счет:

Дебет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюд­жет» — в банке-плательщике,

Кредит 36ХХ — счета по учету бюджетных и иных государ­ственных средств (в банке-получателе).

Банк может продавать собственные векселя юридическим лицам как резидентам, так и нерезидентам, а также индивиду­альным предпринимателям Республики Беларусь.

Продажа векселей, номинированных в валюте Республики Беларусь, производится только за белорусские рубли.

Продажа векселей, номинированных в иностранной валюте и не содержащих оговорку эффективного платежа в иностран­ной валюте, резиденту или нерезиденту Республики Беларусь производится как за валюту номинала, так и за белорус­ские рубли; содержащих такую оговорку — за валюту номинала векселя.

Для покупки банковского векселя клиент (покупатель) представляет в банк заявление и заключает с банком договор продажи векселя (ей) в письменной форме, по которому банк обязуется выписать вексель на имя клиента, а клиент — пере­числить банку денежные средства в сроки, предусмотренные договором. Банк должен выписать вексель не позднее 2 рабо­чих дней после поступления денежных средств на счет банка, если иное не предусмотрено договором. Датой составления векселя является дата поступления денежных средств на счет банка (за исключением случаев, когда вексель продается с от­срочкой оплаты). Учет векселей от даты составления до даты передачи первому векселедержателю осуществляется на в не ба­лансовом счете 99211 «Обязательства по поставке ценных бу­маг, размещаемых на первичном рынке».

Перечисление денежных средств клиентом на покупку бан­ковского векселя производится только с текущего (расчетно­го) счета платежным поручением. В поле «Бенефициар» (полу­чатель) указывается счет 4910 «Векселя, выпущенные банком»; в поле «Назначение платежа» — дата и номер договора прода­жи векселей. На основании платежного поручения в банке будет совершена операция, отражающая перечисление денеж­ных средств со счета покупателя на вексельный счет банка:

Дебет 30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах кли­ентов»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком» (П) — на номи­нал векселя.

Если покупатель векселя обслуживается другим банком, то перевод денежных средств осуществляется через корреспон­дентские счета (120Х, 150Х).

На счете 4910 учитываются как процентные, так и дисконт­ные векселя. Учет осуществляется по номинальной стоимости. Сумма дисконта относится на счет по учету расходов будущих периодов:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком».

На количество проданных векселей совершается в не балан­совая проводка: расход 99844 «Бланки векселей» или расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Оформленные векселя регистрируются в журнале по учету векселей. При выдаче векселя работник банка заполняет рек­визиты корешка векселя и после собственноручной подписи векселедержателя отделяет его (по линии среза) от векселя. Ко­решок векселя передается в бухгалтерию для инвентарного учета и контроля.

Передача векселя, оформленного на юридическое лицо, производится на основании доверенности векселедержателя и гражданского паспорта получателя. Данные доверенности за­носятся в корешок векселя.

Рассмотрим порядок учета операций банка, связанных с продажей векселей собственного выпуска за денежные средства.

Пример 4.10. 30 мая банком А заключены два договора (за № 157 и 158) на продажу векселей:

1) процентного. Покупатель векселя - СП «Висма» (счет 3012201880014 в банке А). Договором предусмотрены следующие условия:

- номинал векселя, р. - 10 000 000;

- срок платежа по векселю — по предъявлении, но не ранее 15 июня.

- процентная ставка — 15% годовых;

2) дисконтного. Покупатель векселя - ПТО «Полесье» (счет 3012207140011 в банке А).

Договором предусмотрены следующие условия:

- номинал векселя, р. - 40 000 000;

- цена продажи векселя, р. — 38 730 160;

- дисконт, р. - 1 269 840;

- срок платежа по векселю — 8 июня.

Денежные средства перечислены покупателями векселей 30 мая: СП «Висма» — платежным поручением № 115; ПТО «Полесье» — платежным поручением № 312. Для учета операций в банке А открыты лицевые сче­та: 4910800010061 и 6834800010043. Векселя переданы обоим клиентам 30 мая по актам приема-передачи: СП «Висма» — вексель КВ ВУ 05700151; ПТО «Полесье» - вексель КВ ВУ 05700161.

В бухгалтерском учете банка будут совершены следующие бухгалтер­ские проводки:

Примечание. При продаже процентного векселя по цене выше номи­нальной будет выполнена проводка: Дебет 4910, Кредит 8231; по цене ниже номинала - Дебет 9231, Кредит 4910.

На основании платежных поручений клиентов в банке бу­дут произведены записи в лицевой счет, открытый по балансо­вому счету 4910 (см. с. 227). Для отражения в учете предстоя­щих процентных расходов по векселю, учитываемых на балан­совом счете 6834, составляется мемориальный ордер:

Мемориальный ордер №4

30 мая____г.

Дебет Сумма

На основании мемориального ордера №4 будут произведены записи в лицевых счетах, открытых на балансовых счетах 6834 и 4910.

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 30/05/___г.

6834800010043 Валюта 974 Активный

Расходы к выплате по операциям с ценными

бумагами — проценты

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 30/05/___г.

49108000100 Валюта 974 Пассивный

Векселя, выпущенные банком

Входящий остаток 0.00

Примечание. Использование одного лицевого счета (а не разных) для учета процентного и дисконтного векселей произведено в целях упрощения.

Для списания в расход двух бланков векселей (предположим, что они были взяты под расписку из кладовой банка утром 30 мая) работник, от­ветственный за операции с векселями, дает распоряжение бухгалтерии.

Распоряжение бухгалтерии № 1

от 30 мая____г.

Спишите в расход в не балансового счета 99854 «Бланки векселей» 2 (Два) бланка векселей за номерами РВ ВУ 05700151 и РВ ВУ 05700161 на сумму 2 (Два) рубля.

Основание: договоры продажи векселей № 156 и 157 от 30 мая_г.

Подписи:

На основании этого распоряжения бухгалтер (ответственный испол­нитель) составит внебалансовый расходный ордер.

Расходный в не балансовый ордер № 1

30 мая___г.

Начисление расходов по выпущенным процентным вексе­лям и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по дисконтным векселям производится ежедневно либо в послед­ний рабочий день месяца (определяется учетной политикой банка) и обязательно при погашении (выкупе) векселя. Начис­ленные расходы учитываются на счете 4971 «Начисленные процентные расходы по векселям» и отражаются в учете следу­ющей бухгалтерской проводкой:

Дебет 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущен­ным банком»,

Кредит 4971 «Начисленные процентные расходы по вексе­лям» — на сумму начисленных процентов.

По векселю, проданному с дисконтом, определяется сумма расходов, относящихся к текущему (отчетному) периоду, на ко­торую уменьшается сумма дисконтных расходов, отнесенная на счет 6834 при продаже векселя:

Дебет 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущен­ным банком»,

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты» — на сумму дисконта, относя­щуюся к отчетному периоду.

Пример 4.11. Срок платежа по процентному векселю, проданному 30 мая СП «Висма» (см. пример 4.10.), наступит не ранее 15 июня. 31 мая в банке А будет произведено начисление процентного дохода за период с 30 по 31 мая. Для учета процентных расходов по векселям в банке открыт счет 9081800010019, накопленных - 4971800010017.

Вначале производится расчет процентов по формуле

Н • % ст. • Т

Проценты =----------------,

365 • 100

где Н — номинал векселя; % ст. — процентная ставка по векселю; Т - ко­личество дней начисления.

10000000-35-2

Проценты (начисления) =-------------------------= 19 178 р.

365-100

На эту сумму будет составлена бухгалтерская проводка:

Дебет 9081800010019,

Кредит 4971800010017 - на сумму 19 178 р.

Данная бухгалтерская проводка оформляется мемориальным орде­ром.

Мемориальный ордер №10

31 мая____г.

Дебет Сумма

На основании мемориального ордера № 10 будут соверше­ны записи в лицевые счета, которые затронуты данной провод­кой, - 4971800010017 и 9081800010019.

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 31/05/__г.

4971800010017 Валюта 974 Пассивный

Начисленные процентные расходы по векселям

Входящий остаток 0.00

Аналогичная запись (на сумму 19 178 р.) будет совершена также в ли­цевом счете 9081800010019 (см. с. 231).

31 мая в банке А будет произведен также расчет суммы расходов по дисконтному векселю за период с 30 по 31 мая, проданному ПТО «По­лесье».

Для расчета суммы можно воспользоваться той же формулой, кото­рая применялась при расчете процентов по процентному векселю, но вместо значения номинала в нее следует подставить цену векселя, а вмес­то процентной ставки — дисконтную ставку, рассчитанную по формуле:

Процент (дисконт) =

где Н — номинал векселя; Ц - фактическая цена продажи; Т — коли­чество дней начисления.

Можно прибегнуть к более простому расчету: нужно определить сум­му дисконта за 1 день (всю сумму дисконта делим на общий срок обра­щения векселя): 1 269 840 р. / 10 дней = 126 984 р., затем умножаем ее на количество дней начисления в мае: 126 984 р. ∙ 2 дня = 253 968 р.

На эту сумму будет уменьшена общая сумма начисленных дисконт­ных расходов, учтенная по счету 6834 30 мая, относимая на процентные расходы по счету 9081 (операция оформляется мемориальным ордером):

Дебет 9081800010019,

Кредит 6834800010043 - на сумму 253 968 р.

Данная бухгалтерская проводка будет оформлена мемориальным ор­дером (допустим, за №15 с указанием в поле «Назначение платежа», по какому векселю и за какой период произведена уплата начисленных про­центов. В лицевом счете, открытом по балансовому счету 6834, будет от­ражено уменьшение общей суммы начисленных расходов по векселю, проданному с дисконтом (см. пример 4.10):

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 31/05/___г. 30/05/.

6834800010043 Валюта 974 Активный

Расходы к выплате по операциям с ценными

бумагами — проценты

Входящий остаток 1269840.00

Суммы начисленных расходов по процентному векселю и по векселю, проданному с дисконтом, будут отражены также в лицевом счете 9081800010019 (на практике — два отдельных лицевых счета).

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 31/05/___г.

9081800010019 Валюта 974 Активный

Процентные расходы по векселям,

выпущенным банком

Входящий остаток 0.00

При продаже векселя, номинированного в иностранной ва­люте, все записи в лицевых счетах, отражающих операции бан­ка по выдаче векселя (счета 4910, 4971, 6834, 9081), совершают­ся в двух валютах: в иностранной валюте и в белорусских руб­лях (по эквиваленту).

При выдаче векселей в оплату товаров, работ, услуг в бухгал­терской проводке по дебету затрагиваются счета по учету рас­четов:

Дебет 66ХХ — счета по учету расчетов (например, 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»),

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком»,

Расход 99844 «Бланки векселей»,

99847 «Бланки ценных бумаг, отосланные и выданные под отчет» — на количество выданных векселей (в условной оценке).

Пример 4.12. Работник банка приобрел в магазине «Хозяйствен­ные товары» предметы хозяйственного назначения на сумму 1450 тыс. р. Работник банка, ответственный за операции с векселями, выписал и пе­редал магазину вексель номиналом 1450 тыс. р. (без начисления про­центов).

Отразим операции в учете (номера лицевых счетов условные): • получение товаров (операция оформляется мемориаль

Дебет 5600810000016,

Кредит 6630800000024 - на сумму 1450 тыс. р.;

• передача векселя в оплату стоимости товаров (оплата счета-фактуры или накладной):

Дебет 6630800000024,

Кредит 4910800000123 - на сумму 1450 тыс р.;

• списание с подотчетного лица бланка векселя (операция оформля­ется расходным внебалансовым ордером);

Расход 99857 — на сумму 1 р.

Погашение (выкуп до срока погашения) банком собственного векселя. Вексель может быть многократно передан посред­ством оформления передаточной надписи (индоссамента), по­мещенной на оборотной стороне векселя. При этом права по векселю передаются в пользу нового держателя (индоссата).

В течение срока обращения векселя банк может произвести его выкуп, погасить выкупленный вексель либо продать (пе­репродать) его.

Выкуп, продажа (перепродажа) векселей собственного вы­пуска производится по цене, устанавливаемой взаимным со­глашением сторон. Передача векселя покупателю оформляет­ся актом приема-передачи. Документы, сопровождающие опе­рации продажи векселя, в том числе копия векселя, подшива­ются в специальные папки по операциям с ценными бумагами.

Учет банком собственных векселей, выкупленных до срока их погашения, осуществляется на внебалансовом счете 99744 — выкупленные собственные ценные бумаги — «Векселя» (по при­ходу; по номинальной стоимости). Данная проводка может не выполняться при погашении векселя в день выкупа. На счете 99744 выкупленный собственный вексель учитывается до сро­ка погашения или последующей (в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь) продажи.

Последующая продажа выкупленных до срока погашения собственных векселей отражается в учете следующими провод­ками:

а) векселей с процентным доходом:

• на цену продажи: Дебет счет покупателя,

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

• на номинальную стоимость:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком»;

• на сумму накопленных процентных расходов (от даты на­чала процентного периода до даты повторной продажи вклю­чительно):

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 4971 «Начисленные процентные расходы по вексе­лям»;

• на разницу между ценой продажи (за вычетом накоплен­ных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

Расход 99744 выкупленные собственные ценные бумаги — «Векселя»;

б) векселей с дисконтным доходом:

• на цену продажи:

Дебет счет покупателя,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком»;

• на сумму дисконта:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными

бумагами — проценты»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком»;

Расход 99744 - выкупленные собственные ценные бумаги -

«Векселя» (на номинальную стоимость).

Банк оплачивает вексель, предъявленный векселедержате­лем, в соответствии со сроком, указанным на векселе как срок платежа или в срок, установленный законодательством, в тече­ние банковского дня. При предъявлении векселя к погашению последний векселедержатель составляет соответствующее заяв­ление на погашение векселя. Банк обязан убедиться в подлин­ности предъявленного ему векселя и в полномочиях лиц, представивших вексель к оплате.

Погашение векселя, выкупленного банком до срока пога­шения, осуществляется при наступлении этого срока. Ориги­нал векселя после его погашения выдается векселедержателю.

На основании заявлений векселедержателей и предъявлен­ных к погашению векселей банк перечисляет необходимые де­нежные средства в безналичном порядке на текущие (расчет­ные) счета векселедержателей.

Операции по погашению векселей отражаются в учете сле­дующими проводками:

а) векселей процентных:

• на сумму доначисленных расходов (за период от даты по­следнего начисления до даты оплаты):

Дебет 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущен­ным банком»,

Кредит 4971 «Начислены процентные расходы по вексе­лям»;

• на номинальную стоимость векселя: Дебет 4910 «Векселя, выпущенные банком»,

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

• на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Дебет 4971 «Начисленные процентные расходы по вексе­лям»,

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

• на цену погашения:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит счет получателя средств (например, ЗОХХ);

• на разницу между ценой погашения и номинальной стои­мостью с начисленными процентными расходами:

Дебет 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами», Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

б) векселей, проданных с дисконтом:

• на цену погашения:

Дебет 4910 «Векселя, выпущенные банком», Кредит счет получателя средств (например, 30ХХ);

• на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущен­ным банком»,

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»;

• на сумму дисконта, относящегося к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет 4910 «Векселя, выпущенные банком»,

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».

Финансовый результат от погашения векселя относится на счет доходов или расходов в день погашения следующими про­водками:

Дебет 4910 «Векселя, выпущенные банком»,

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумага­ми» — на положительную разницу между ценой пога­шения и номинальной стоимостью с начисленными процентами или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком» — на отрица­тельную разницу между ценой погашения и номиналь­ной стоимостью с начисленными процентами.

Векселя, выкупленные банком и учитываемые до срока по­гашения на внебалансовом счете 99744, списываются в расход этого счета (на основании расходного внебалансового ордера), т.е. выполняется внебалансовая проводка:

Расход 99744 выкупленные собственные ценные бумаги — «Векселя» — на их номинальную стоимость.

Продолжим рассмотрение порядка оформления и аналити­ческого учета операций по погашению векселей на конкрет­ных примерах, используя данные примера 4.10.

Пример 4.13. 8 июня в банк А предъявлен к погашению дисконтный вексель № 05700161 (см. пример 4.10.) последним векселедержателем — УП «Энерго» (счет 3012004560011 в банке Б, код 174). После проверки вексель оплачен банком, денежные средства перечислены на счет УП «Энерго»; перечисление оформлено платежным поручением № 17 в сум­ме номинальной стоимости векселя — 40 000 000 р. В банке А будут вы­полнены следующие операции.

Денежные средства (на цену погашения) перечисляются на счет УП «Энерго»:

Дебет 4910800010061 - в банке А,

Кредит 3012004560011 - в банке Б - на сумму 40 000 000 р.

В лицевом счете 4910800010061 необходимо отразить операцию по погашению векселя, проданного с дисконтом 30 мая.

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 08/06/___г. 30/05/_ г.

4910800010061 Валюта 974 Пассивный

Векселя, выпущенные банком

Входящий остаток 50,000,000.00

Далее производится оформление и учет операций, связанных с за­крытием остатка лицевого счета 6834800010043 (см. пример 4.11), на ко­тором учтена сумма диконта.

На сумму дисконта, относящуюся к отчетному периоду, выполняется проводка (операция оформлена мемориальным ордером № 4):

Дебет 9081800010019,

Кредит 6834800010043 - на сумму 1 015 872 р.

Мемориальный ордер №4

8 июня____г.

Дебет Сумма

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 08/06/___г. 31/05/.г.

9081800010019 Валюта 974 Активный

Процентные расходы по векселям, выпущенным банком

Входящий остаток 273,146.00

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 08/06/___г. 31/05/ _ г,

6834800010043 Валюта 974 Активный

Расходы к выплате по операциям с ценными

бумагами — проценты

Входящий остаток 1,015,872.00

Таким образом, в результате погашения 8 июня векселя, проданного с дисконтом 30 мая, на счете 4910 останется только вексель с процентной оговоркой (сумма векселя — 10 000 000 р.), счет 6834 будет закрыт, а сум­ма расходов, связанная с учетом дисконта, будет отнесена на счет 9081.

Пример 4.14. 15 июня в банк А поступило заявление на погашение процентного векселя (см. примеры 4.10 — 4.11) от последнего векселедер­жателя ИП «Трейд» (счет 3024014230016 в банке С, код 380) вместе с век­селем для его оплаты.

Банком произведено доначисление процентов с 1 по 14 июня (опера­ция оформлена мемориальным ордером № 9):

Дебет 9081800010019,

Кредит 4971800010017 - на сумму 134 247 р.

Общая сумма начисленных процентных расходов по погашаемому векселю за период обращения (счет 4971) составила 153 425 (134 247 + + 19 178) р. Она отнесена банком (мемориальным ордером № 10) на счет расчетов по ценным бумагам с клиентами — 3811 (допустим, 3811000000124):

Дебет 4971800010017,

Кредит 3811000000124 - на сумму 153 425 р.

Номинальная стоимость оплаченного векселя также перечислена на счет 3811 (операция оформлена мемориальным ордером № 11):

Дебет 4910800010061,

Кредит 3811000000124 - на сумму 10 000 000 р.

Далее цена погашения векселя (общая сумма векселя по номиналу и процентов по векселю) перечисляется на счет векселедержателя (опера­ция оформлена платежным поручением № 26):

Дебет 3811000000124 - в банке А,

Кредит 3024014230016 - в банке С - на сумму 10 153 425 р.

Так как цена погашения векселя (10 153 425) и номинальная стоимость векселя с начисленными процентными расходами (10 153 425 р.) совпада­ют, отражение в учете операций по счетам доходов (8231) или расходов (9231) не производится.

Отразим рассмотренные операции в соответствующих лицевых счетах:

Банк А Код 153001113 Исполнитель 3

Лицевой счет 15/06/___г. 08/06/ _ г.

9081800010019 Валюта 974 Активный

Процентные расходы по векселям,

выпущенным банком

Входящий остаток 1,289,018.00

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 15/06/___г. 31/05/_ г.

4971800010017 Валюта 974 Пассивный

Начисленные процентные расходы по векселям

Входящий остаток 19,178.00

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 15/06/___г. 31/05/.г.

4910800010061 Валюта 974 Пассивный

Векселя, выпущенные банком

Входящий остаток 10,000,000.00

Банк А Код 153001113

Лицевой счет 15/06/___г.

3811800000124 Валюта 974 Пассивный

Расчеты по операциям с ценными бумагами

Входящий остаток 0.00

В результате выполнения проводок будут закрыты балансовые счета 4910, 4971, 6834; счет 9081 будет закрыт в последний рабочий день отчет­ного года при определении финансового результата деятельности банка.

Продажа векселей с отсрочкой оплаты. Банк вправе прода­вать свои векселя с отсрочкой оплаты на основании соответ­ствующего договора, в котором определяются:

• сумма векселя, дата его составления;

• срок платежа по векселю;

• срок, не позднее которого покупатель обязан перечислить банку денежные средства;

• дата передачи векселя;

• размер вознаграждения банку за предоставленную от­срочку;

• форма обеспечения исполнения обязательств по своевре­менному перечислению банку денежных средств и оплате воз­награждения за предоставленную отсрочку;

• другие условия, которые могут быть предметом договора.

Продажа векселя с отсрочкой оплаты — кредитная опера­ция, поэтому ее учет производится на активных балансовых счетах класса 2 Плана счетов: 2059 «Прочие активные опера­ции с небанковскими финансовыми организациями»; 2159 «Прочие активные операции с коммерческими организация­ми»; 2320 «Краткосрочные кредиты индивидуальным предпри­нимателям»; 2559 «Прочие активные операции с некоммерче­скими организациями» (далее по тексту — счета по учету вексе­лей, проданных банку с отсрочкой оплаты).

При продаже векселя с отсрочкой оплаты в банке соверша­ются следующие проводки:

Дебет счета по учету векселей, проданных банком с отсроч­кой оплаты (2059, 2159, 2320, 2559),

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком» — на номи­нальную стоимость векселя.

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные» — на сумму залога или

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» — на сумму гарантии, поручительства;

Расход 99844 (99847) «Бланки векселей» — на количество выпущенных векселей (в условной оценке).

Рассмотрим пример оформления и учета операций по про­даже банком собственного векселя с отсрочкой оплаты.

Пример 4.15. 1 марта банк А продал процентный вексель на условиях отсрочки оплаты СП «Лада» (счет 3012201740015 в банке А). Договором предусмотрено: номинальная стоимость векселя — 46 000 000 р.; срок платежа по векселю — по предъявлении, но не ранее 10 апреля; отсрочка оплаты векселя — до 15 апреля; проценты за предоставленную отсрочку (на средний остаток задолженности по предоставленному вексельному кредиту) - 30% годовых. Срок перечисления процентов до 20 апреля. Проценты на сумму векселя не начисляются. Комиссионное вознаграж­дение за предоставленную отсрочку — 1% от номинала векселя. Сумма за­логового обязательства (счет 99551) — 50 000 000 р.

Для отражения в учете данной операции открыты лицевые счета 2159201740013 и 4910800010026. Работником кредитного отдела дано рас­поряжение бухгалтерии:

Распоряжение бухгалтерии № 1

от 1 марта___г.

Отразите в учете операцию по продаже векселя КВ ВУ № 05701261 но­минальной стоимостью 46 000 000 (Сорок шесть миллионов) белорус­ских рублей на условиях отсрочки оплаты СП «Лада» согласно договору № 10 от 01.03. _г.:

На основании данного распоряжения бухгалтер (ответственный ис­полнитель) составит мемориальный ордер.

Мемориальный ордер № 5

1 марта____г.

Дебет Сумма

Отразим операции по продаже векселя с отсрочкой оплаты в лицевых счетах:

Банк А Код 153001113 Исполнитель 8

Лицевой счет 01/03/ _ г.

2159201740013 Валюта 974 Активный

Продажа векселей с отсрочкой оплаты СП «Лада»

Входящий остаток 0.00

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 01/03/___г.

4910800010026 Валюта 974 Пассивный

Векселя, выпущенные банком

Входящий остаток 0.00

В конце операционного дня бланк векселя (в оценке 1 рубль) будет списан в расход внебалансового счета 99844 (99847). На основании рас­поряжения работника, ответственного за операции с векселями, в бухгал­терии составляется расходный внебалансовый ордер и производится от­ражение операции в аналитическом учете — в лицевом счете к внебалан­совому счету 99844 (99847) (в графе «Расход»).

Сумма залогового обязательства (по распоряжению кредитного отде­ла) будет оприходована по счету 99551 «Залог, при котором предмет зало­га остается у залогодателя» (операция оформляется приходным внебалан­совым ордером) и отражена в лицевом счете:

Приход 99551 - на сумму 50 000 000 р.

Вознаграждение банку за предоставленную отсрочку кли­ент оплачивает своим платежным поручением в срок, опреде­ленный договором комиссии:

Дебет ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах кли­ентов»,

Кредит 8140 «Комиссионные доходы по операциям с цен­ными бумагами».

Пример 4.16. Банком А заключен с СП «Лада» договор комиссии (со­провождающий продажу векселя), в соответствии с которым клиент обя­зуется уплатить банку комиссионное вознаграждение в размере 1% от сто­имости векселя. Следовательно, СП «Лада» уплатит банку 460 000 р. Пе­речисление комиссии производится платежным поручением, в котором указывается корреспонденция счетов:

Дебет 3012201740015,

Кредит 8140800010021 - на сумму 46 000 000 р.

Операция будет отражена в соответствующих лицевых счетах.

Если договором предусмотрено получение процентного вознаграждения за предоставленную отсрочку, то при несовпа­дении периода уплаты процентов и отчетного периода произ­водится начисление дохода (ежедневно или в последний день месяца), что отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 2175 (2075, 2375, 2575) «Начисленные процентные доходы по иным активным операциям с коммерческими орга­низациями» (далее по тексту — счета начисленных процентных расходов по векселям, проданным с отсрочкой оплаты),

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты» — на сумму начисленных доходов.

Пример 4.17. 30 марта (пятница) в банке А произведено начисление процентных доходов по векселю, проданному СП «Лада» с отсрочкой оплаты до 15 апреля (см. пример 4.29), за период с 1 по 30 марта. Сумма начисленных доходов составила 1 134 247 р. По распоряжению кредитно­го отдела в бухгалтерии будет совершена проводка (операция оформляет­ся мемориальным ордером):

Дебет 2175201740012,

Кредит 6873800010010 - на сумму 1 134 247 р.

Заполнение мемориального ордера в связи с начислением процентов и отражением этой операции в аналитическом учете производится анало­гично рассмотренным ранее примерам.

Погашение задолженности по векселям, проданным бан­ком с отсрочкой оплаты, отражается в учете следующими бух­галтерскими проводками:

• погашение основного долга (операция оформляется пла­тежным поручением клиента):

Дебет ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах кли­ентов»,

Кредит счета по учету векселей, проданных банком с отсрочкой оплаты (2059, 2159, 2320, 2559) - на сум­му задолженности по векселям;

• списание суммы полученного обеспечения (операция оформляется расходными внебалансовыми ордерами):

Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные», 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»;

• уплата процентов (операция оформляется платежным по­ручением клиента):

Дебет ЗОХХ «Средства на расчетных (текущих) счетах кли­ентов»,

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по иным кредитным операциям (2075, 2175) — на сумму начисленных процентов,

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит счета по учету процентных доходов по иным кре­дитным операциям (по векселям, проданным с отсрочкой оплаты - 8025, 8035, 8045, 8065).

Пример 4.18. 15 апреля СП «Лада» представило в банк А платежное поручение № 172 на погашение задолженности по векселю с отсрочкой оплаты до этой даты (см. пример 4.15). На основании платежного пору­чения совершается бухгалтерская проводка:

Дебет 3012201740015,

Кредит 2159201740013 - на сумму 46 000 000 р.

Тем самым счет 2159 закрывается (см. лицевой счет, приведенный ниже).

Банк А Код 153001113 Исполнитель 8

Лицевой счет 15/04/ __ г. 01/03/___г.

215920140013 Валюта 974 Активный

Продажа векселей банка с отсрочкой оплаты СП «Лада»

Входящий остаток 46,000,000.00

Одновременно закрывается счет по учету забалансовых обязательств, учитываемых на внебалансовом счете 99551 (на основании расходного внебалансового ордера):

Расход 99551 - 50 000 000 р.

Уплата процентов произведена СП «Лада» в соответствии с догово­ром от 20 апреля (платежным поручением). Предварительно банком про­изводится доначисление и учет процентных доходов за период с 1 по 19 апреля (сумма определяется расчетным путем):

Дебет 2175201740012,

Кредит 6873800010010 - на сумму 718 356 р.

Общая сумма начисленных процентных доходов относится на счет по учету процентных доходов. При этом будут выполнены следующие про­водки (операции оформляются платежным поручением клиента и мемо­риальным ордером):

Дебет 3012201740015,

Кредит 2175201740012 - на сумму 1 852 603 р.,

одновременно:

Дебет 6873800010010,

Кредит 8035800010014 - на сумму 1 852 603 р.

Погашение банком векселя, выданного с отсрочкой оплаты, произво­дится в общеустановленном порядке.

В нашем примере вексель погашен 15 апреля. Поскольку начисление процентов на вексель договором не предусматривалось, в банке А будет выполнены только проводки по погашению векселя:

Дебет 4910800010026,

Кредит 3811 (допустим, 3811000000041) - на сумму 46 000 000 р.;

Дебет 3811000000041,

Кредит 3012201740015 - на сумму 46 000 000 р.

Операция осуществляется по распоряжению работника, ответствен­ного за операции с векселями, и оформляется мемориальным ордером.

В аналитическом учете совершается запись в лицевой счет 4910800010026.

Банк А Код 153001113 Исполнитель 6

Лицевой счет 15/04/___г. 01/03/_г.

4910800010026 Валюта 974 Пассивный

Векселя, выпущенные банком

Входящий остаток 46,000,000.00

Учет просроченной задолженности клиентов банка по век­селям, проданным с отсрочкой оплаты и просроченных про­центных доходов, производится на счетах класса 2, соответ­ственно: 2X85, 2X95.