5.3. Оформление и учет валютно-обменных операций, совершаемых субъектами хозяйствования на внутреннем валютном рынке

Внутренний валютный рынок Республики Беларусь — это сфера обращения иностранных валют и белорусских рублей в результате совершения валютно-обменных операций на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» банками, рези­дентами, нерезидентами и банками-нерезидентами. Внутрен­ний валютный рынок Республики Беларусь состоит из бирже­вого и внебиржевого валютного рынка.

Валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке Республики Беларусь осуществляются путем совершения сде­лок на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» с участием банков.

Валютно-обменные операции на внебиржевом валютном рынке Республики Беларусь осуществляются непосредственно между банками, между банками и юридическими лицами (да­лее — клиент).

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке банки осуществляют от своего имени и за счет собствен­ных средств или от своего имени, но за счет средств клиентов и по их поручению.

Для покупки иностранной валюты клиенты представляют в банк заявку, в которой указываются следующие обязательные реквизиты:

• наименование покупателя;

• сумма покупаемой иностранной валюты и/или сумма бе­лорусских рублей, направляемых на покупку иностранной ва­люты;

• целевое направление покупаемой иностранной валюты с указанием наименования и реквизитов документа, который яв­ляется основанием для покупки иностранной валюты;

• номер счета, с которого производится перечисление бело­русских рублей на покупку иностранной валюты, и номер спе­циального счета, наименование и код банка, в котором открыт указанный счет;

• согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу на день торгов или желаемый курс покупки (для валют­но-обменных операций на биржевом валютном рынке);

• курс покупки (для валютно-обменных операций на вне­биржевом валютном рынке);

• номер счета, на который будут зачисляться белорусские рубли в случае проведении обратной продажи, наименование и код банка, в котором открыт указанный счет;

• подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться средствами на специальном счете, заверенные оттиском печати.

В случае расчетов с нерезидентами по договорам, преду­сматривающим импорт товара, — название и код товара.

Клиенту для хранения купленной валюты до момента ее ис­пользования открывается специальный счет в иностранной ва­люте. Купленная валюта зачисляется на специальный счет. Списание иностранной валюты со специального счета произ­водится на основании поручения клиента на цели, заявленные при покупке иностранной валюты. Срок хранения валюты на специальном счете составляет 7 рабочих дней со дня, следую­щего за днем ее зачисления на специальный счет. После истечения срока хранения клиент не имеет права использовать эту иностранную валюту. Неиспользованная иностранная валюта или ее остаток после проведения расчетов подлежит продаже (обратная продажа) на основании поручения клиента. Если клиент не представит документы банку для осуществления об­ратной продажи, то банк в течение последующих двух рабочих дней самостоятельно продает иностранную валюту на бирже­вых торгах или приобретает ее за счет собственных средств.

Продажа иностранной валюты клиентами производится ис­ходя из существующей необходимости или в соответствии с за­конодательством (обязательная продажа). При продаже ино­странной валюты клиент представляет заявку банку в двух эк­земплярах, на которых ставится отметка о приеме с указанием должности, фамилии, инициалов и подписи лица, принявшего заявку для исполнения, а также штамп банка. Первый экзем­пляр заявки возвращается клиенту, второй — остается в банке. В заявке должны быть указаны следующие обязательные рек­визиты:

• наименование клиента;

• сумма в иностранной валюте, подлежащая продаже;

• номер счета, с которого производится перечисление иностранной валюты, наименование и код банка, в котором открыт этот счет;

• номер счета, на который производится зачисление белорус­ских рублей, наименование и код банка, в котором открыт этот счет;

• согласие на продажу иностранной валюты по биржевому курсу на день торгов или желаемый курс продажи (для валют­но-обменных операций на биржевом валютном рынке);

• курс продажи (для валютно-обменных операций на вне­биржевом валютном рынке);

• подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться средствами на счетах, по кото­рым производятся расчеты, заверенные оттиском печати.

Для контроля обязательной продажи иностранной валюты клиенту открываются специальные транзитные счета для за­числения выручки, поступившей в иностранной валюте. С этих счетов производится обязательная продажа иностран­ной валюты.

Для проведения расчетов по биржевым сделкам банками открываются следующие балансовые счета IV порядка:

• для проведения расчетов по сделкам между банками: 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» (ак­тивный);

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» (пас­сивный);

• для проведения расчетов по сделкам за счет и по поруче­нию клиентов:

3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» (ак­тивный);

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» (пас­сивный);

• для проведения расчетов по сделкам за счет собственных средств банка:

балансовые счета:

6901 «Валютная позиция» (активно-пассивный);

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (активно-пассивный);

внебалансовые счета:

99313 «Обязательства по перечислению продаваемой ино­странной валюты»;

99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»;

99323 «Требованию по получению приобретаемой ино­странной валюты»;

99325 «Требованию по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту».

Для учета комиссионного вознаграждения, взимаемого с кли­ентов при совершении валютно-обменных операций, открыва­ются балансовые счета IV порядка:

8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой» (пассивный);

9150 «Комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой» (активный).

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по сделкам на бирже осуществляется в следующем порядке: средства резерви­руются по заявкам клиентов на продажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» бухгал­терской проводкой в иностранной валюте по платежному по­ручению:

Дебет счет продавца,

Кредит 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для продажи ино­странной валюты.

На покупку иностранной валюты клиент подает заявку и осуществляет предварительное резервирование белорусских рублей по максимальному курсу, указанному в заявке следую­щей бухгалтерской проводкой (по платежному поручению):

Дебет счет покупателя,

Кредит 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» - отдельный лицевой счет на покупку ино­странной валюты.

Для участия в торгах на бирже банку необходимо произвес­ти предварительное перечисление денежных средств на соот­ветствующие счета. Расчеты по биржевым сделкам могут про­изводиться в следующем порядке:

• через транзитные счета, открытые в Национальном банке Республики Беларусь;

• непосредственно через счета участников торгов.

Банк также может приобретать иностранную валюту для собственных нужд за счет собственных средств или продавать ее. Банк подсчитывает сумму продаваемой и покупаемой иностранной валюты с учетом своих собственных потребнос­тей и потребностей клиентов и составляет от своего имени сводную заявку, которую представляет в ОАО «Белорусская ва-лютно-фондовая биржа» для продажи или покупки иностран­ной валюты.

Банк рассчитывает сумму превышения покупаемой ино­странной валюты над суммой продаваемой иностранной валю­ты или наоборот. В зависимости от результатов подсчета у бан­ка возникают нетто-обязательства, т.е. сумма денежных средств, которая должна обеспечить исполнение биржевой сделки в иностранной валюте или в белорусских рублях.

Банк перечисляет сумму нетто-обязательств в иностранной валюте или белорусских рублях на транзитный счет Нацио­нального банка Республики Беларусь (4620 «Расчеты по опера­циям с иностранной валютой») следующей бухгалтерской про­водкой по мемориальному ордеру:

• в иностранной валюте:

Дебет 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для продажи валюты,

Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте» или 150Х «Корреспондентские счета в других банках»;

• в белорусских рублях:

Дебет 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для покупки валюты,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

Если банк покупает валюту для собственных нужд или про­дает ее, то в связи с тем что дата заключения сделки и дата от-ражения операций в бухгалтерском учете могут не совпадать, возникает необходимость применения внебалансовых счетов для учета требований и обязательств. В таких случаях произво­дится отражение на внебалансовых счетах суммы обязательств и требований по продаваемой и покупаемой валюте для собственных нужд:

• при продаже иностранной валюты:

Приход 99313 «Обязательства по перечислению продавае­мой иностранной валюты»,

Приход 99325 «Требования по получению белорусских руб­лей за продаваемую иностранную валюту»;

• при покупке иностранной валюты:

Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»,

Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорус­ских рублей за приобретаемую иностранную валюту».

С корреспондентских счетов денежные средства зачисля­ются на транзитный счет в Национальном банке Республики Беларусь.

После проведения торгов на основании биржевых свиде­тельств Национальный банк Республики Беларусь проводит расчеты с участниками торгов. Расчеты в белорусских рублях проводятся через клиринговую систему с отражением чистой дебетовой позиции или чистой кредитовой позиции через кор­респондентские счета банков. Белорусские рубли от продажи иностранной валюты, причитающиеся клиентам, зачисляются в банке следующей бухгалтерской проводкой:

• при наличии чистой кредитовой позиции:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для внутриреспубликанских расчетов»,

Кредит 6339 «Клиринговые счета»,

одновременно:

Дебет 6339 «Клиринговые счета»,

Кредит 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей;

• при наличии чистой дебетовой позиции:

Дебет 6339 «Клиринговые счета»,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»,

одновременно:

Дебет 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей;

Кредит 6339 «Клиринговые счета».

Иностранная валюта, купленная на бирже, зачисляется бан­ку следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 1202 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для расчетов в иностранной валюте» или 150Х «Корреспондентские счета в других банках»,

Кредит 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей.

На основании биржевых свидетельств банк производит от­ражение в бухгалтерском учете операций по покупке и прода­же иностранной валюты для клиентов и для собственных нужд.

Расчеты с клиентами отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

• зачисление средств в белорусских рублях за проданную иностранную валюту:

Дебет 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет на покупку ино­странной валюты,

Кредит счет продавца;

• зачисление купленной иностранной валюты на специаль­ный счет клиента:

Дебет 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» отдельный лицевой счет для продажи ино­странной валюты,

Кредит специальный счет клиента для хранения купленной иностранной валюты.

Клиенты уплачивают комиссионное вознаграждение банку за осуществление покупки и продажи иностранной валюты, что отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет текущий счет покупателя,

Кредит 8150 «Комиссионные доходы по операциям с ино­странной валютой».

Банк уплачивает комиссию ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», что отражается в учете следующей бухгалтер­ской проводкой:

Дебет 9150 «Комиссионные расходы по операциям с ино­странной валютой»,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов». Операции банков по покупке и продаже иностранной валю­ты после проведения торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» отражаются в учете следующими бухгалтер­скими проводками:

• продажа валюты:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей;

Расход 99313 «Обязательства по перечислению продавае­мой иностранной валюты»,

одновременно:

Дебет 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Расход 99325 «Требования по получению белорусских руб­лей за продаваемую иностранную валюту»;

• покупка валюты:

Дебет 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с биржей,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

Расход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»,

одновременно:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той» — отдельный лицевой счет для расчетов с бир­жей,

Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских

рублей за приобретаемую иностранную валюту».

После проведения окончательных расчетов по сделкам по­купки и продажи иностранной валюты на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» банк производит регулирование счетов, участвующих в расчетах по таким сделкам:

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» — отдельный лицевой счет для расчетов с биржей,

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» — отдельный лицевой счет для расчетов с биржей,

6339 «Клиринговые счета»,

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» — отдельный лицевой счет для продажи иностранной валюты.

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» — отдельный лицевой счет на покупку иностранной валюты.

Валютно-обменные операции на внебиржевом валютном рынке осуществляются между банком и клиентами и между банками. При покупке иностранной валюты у банка клиент пе­речисляет рублевый эквивалент для покупки валюты, что отра­жается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счет покупателя,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Банк зачисляет купленную иностранную валюту на специ­альный валютный счет клиента следующей бухгалтерской про­водкой:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит специальный счет клиента для хранения купленной иностранной валюты.

Сумма комиссии за совершение сделки перечисляется кли­ентом банку, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счет клиента,

Кредит 8150 «Комиссионные доходы по операциям с ино­странной валютой».

При продаже клиентом иностранной валюты банку совершается бухгалтерская проводка:

Дебет текущий валютный счет клиента, Кредит 6901 «Валютная позиция».

Перечисление белорусских рублей банком за проданную иностранную валюту отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит счет клиента.

Сумму комиссии клиент перечисляет банку, что отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счет клиента,

Кредит 8150 «Комиссионные доходы по операциям с ино­странной валютой».

Кроме операций по покупке и продаже валюты могут совершаться операции конверсии. Такие операции оформляются как покупка и продажа иностранной валюты, что отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

перечисление клиентом продаваемой иностранной валюты банку:

Дебет текущий валютный счет клиента,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

• перечисление банком клиенту купленной иностранной ва-| люты взамен продаваемой:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит специальный счет клиента для хранения купленной иностранной валюты.

Банк отражает операции конверсии по счетам рублевого эк­вивалента следующими бухгалтерскими проводками по офи­циальному курсу, установленному по покупаемой валюте:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» по лицевому счету, на котором учитывается рублевый эквивалент по иностранной валюте, покупаемой банком,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» по лицевому счету, на котором учитывается рублевый эквивалент по иностранной валюте, продаваемой банком.