5.5. Порядок оформления и учета операций с платежными документами в иностранной валюте и операций инкассо

При совершении валютно-обменных операций банки могут производить покупку и продажу платежных документов в иностранной валюте. К платежным документам в иностран­ной валюте относятся дорожные и банковские чеки, а также чеки, эмитированные банками, и чеки Тах-Frее.

Дорожные чеки эмитируются иностранными компаниями. Наиболее распространенные дорожные чеки — это чеки ино­странных компаний «Томас Кук /Мастер Кард», «Америкэн-Экспресс», чеки VISA компании «Интернейшенл Сервисез Ли-митед», «СITICORP» и т.п.

Дорожный чек — это предоплаченный платежный документ на определенную сумму в иностранной валюте. Дорожные че­ки используются при получении наличной валюты и осуще­ствлении безналичных расчетов. Банки Республики Беларусь, осуществляя операции с дорожными чеками, заключают агент­ский договор с эмитентом, в котором определяются условия и порядок расчетов по дорожным чекам между банком-агентом и эмитентом. Эмитент также передает банку-агенту контроль­ные материалы, в которых содержатся:

• образцы дорожных чеков, выпускаемых эмитентом;

• описание средств защиты бланков дорожных чеков;

• перечень видов валют и номиналов, в которых выпускают­ся дорожные чеки;

• порядок совершения операций с дорожными чеками бан­ком-агентом;

• рекомендации по действиям в неординарных ситуациях и другие сведения.

На всех дорожных чеках имеется образец подписи держате­ля — физического лица. При предъявлении дорожного чека к

оплате держатель вторично расписывается на чеке для установления идентичности подписей, что является основанием для оплаты дорожного чека. Покупка и продажа дорожных чеков производится за валюту дорожного чека или за другую ино­странную валюту. Банк-агент при покупке и продаже дорожных чеков может взимать комиссию. Дорожные чеки могут быть бессрочными или с определенным сроком действия. В до­рожных чеках указывается сумма номинала валюты.

Дорожные чеки приобретаются банками-агентами на усло­виях консигнации и путем их покупки.

При приобретении дорожных чеков на условиях консигнации банк-агент, получив чеки, отражает их в бухгалтерском учете в условной оценке один рубль за единицу номинала следующей проводкой на основании приходного в не балансового ордера: Приход 99834 «Дорожные чеки».

В бухгалтерском учете операции по продаже дорожных че­ков в банке отражаются следующей проводкой на основании приходного валютного ордера:

• в иностранной валюте:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

• на сумму проданных дорожных чеков в условной оценке один рубль за единицу номинала на основании расходного в не ­балансового ордера:

Расход 99834 «Дорожные чеки».

При продаже дорожных чеков кассиром заполняется кви­танция по продаже дорожных чеков в четырех экземплярах, ко­торая передается покупателю. Покупатель заполняет в квитан­ции графы с указанием фамилии и инициалов, домашнего ад­реса, города и страны и ставит свою подпись. После проверки заполнения реквизитов кассир выдает клиенту дорожные чеки и четвертый экземпляр квитанции по продаже дорожных че­ков. Реестр платежных документов в иностранной валюте и третий экземпляр квитанции подшиваются в кассовые доку­менты вместе с приходным валютным ордером. После этого составляется перечень проданных чеков. В перечне указывают­ся: дата продажи чеков, код валюты проданных чеков, серии и

номера проданных чеков и другая необходимая информация, предусмотренная в агентском договоре.

В соответствии с агентским договором банк перечисляет средства в иностранной валюте за проданные дорожные чеки эмитентам следующей бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах».

Банк высылает эмитенту сообщение о продаже чеков и первые экземпляры квитанций. Перечень проданных чеков и вторые экземпляры квитанций подшиваются в отдельный сшив.

Дорожные чеки, полученные на условиях консигнации, мо­гут продаваться за белорусские рубли. Такие операции в бухгал­терском учете отражаются следующими проводками на осно­вании приходного кассового ордера:

• на сумму белорусских рублей, эквивалентную номиналу платежных документов, по курсу, установленному банком для данных операций:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

• в иностранной валюте на сумму номинала платежных до­кументов на основании мемориального ордера:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

• на сумму проданных дорожных чеков в условной оценке один рубль за единицу номинала на основании расходного в не ­балансового ордера:

Расход 99834 «Дорожные чеки».

Перечисление средств за проданные дорожные чеки эми­тенту осуществляется бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах».

Банки-агенты могут приобретать дорожные чеки в собственность. В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

• при перечислении средств в иностранной валюте на покупку чеков на основании мемориального ордера:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах»;

• при получении дорожных чеков на основании мемори­ального ордера:

Дебет 1090 «Прочие средства платежа»,

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками».

При продаже дорожных чеков, находящихся в собственнос­ти банка, совершаются бухгалтерские проводки:

• при продаже за иностранную валюту по приходному ва­лютному ордеру:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 1090 «Прочие средства платежа»;

• при продаже за белорусские рубли на сумму белорусских рублей, эквивалентную номиналу проданных платежных доку­ментов по курсу, установленному для данных операций по при­ходному кассовому ордеру:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

• на сумму иностранной валюты по мемориальному ордеру:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 1090 «Прочие средства платежа».

Банки-агенты могут покупать дорожные чеки за иностран­ную валюту или белорусские рубли у чекодержателей — физи­ческих лиц. Покупка дорожных чеков American Express, Thomas Cook ,VISA может производиться без предварительно­го возмещения эмитентами денежных средств, т.е. за счет собственных средств. Покупка дорожных чеков других эмитентов производится с обязательным возмещением денежных средств до

совершения операций по покупке чеков.

При покупке дорожных чеков без предварительного возме­щения за иностранную валюту банк совершает следующие бух­галтерские проводки на основании расходного валютного ордера:

Дебет 1090 «Прочие средства платежа»,

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе».

При покупке дорожных чеков за белорусские рубли в банке совершаются следующие бухгалтерские проводки:

• в иностранной валюте на основании мемориального ордера:

Дебет 1090 «Прочие средства платежа»,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

• в белорусских рублях на основании расходного кассового ордера:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе».

Купленные дорожные чеки в соответствии с агентским до­говором передаются эмитенту для возмещения средств по их оплате. Такие операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками на основании мемориального ордера:

Дебет 1091 «Прочие средства платежа в пути»,

Кредит 1090 «Прочие средства платежа».

Эмитент, проверив полученные дорожные чеки, перечисля­ет банку-агенту средства. Банк, получив средства от эмитента за купленные дорожные чеки, совершает следующие бухгалтер­ские проводки по мемориальному ордеру:

Дебет 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах»,

Кредит 1091 «Прочие средства платежа в пути».

Для покупки дорожных чеков за счет предварительного воз­мещения средств эмитент перечисляет денежное покрытие в банк. В банке денежные средства, полученные от эмитента, от­ражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой по ме­мориальному ордеру:

Дебет 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками».

Отражение в бухгалтерском учете операций по покупке че­ков за счет предварительного возмещения осуществляется про­водками, аналогичными таковым при покупке чеков без предварительного возмещения средств.

После передачи купленных чеков эмитенту совершается проводка:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 1090 «Прочие средства платежа».

Банковские чеки эмитируются иностранными банками. Наи­более распространенными являются чеки Bankers Trust, Company, Deutsche Bank, Commerzbank, Dresdner Bank AG. Банковские чеки, так же как и дорожные чеки, применяются для получения наличной иностранной валюты и совершения безналичных платежей. Банковские чеки являются именными и выписываются на английском языке. Банковский чек может быть выписан на любую сумму.

При получении от банков-эмитентов банковских чеков в банке-агенте совершается бухгалтерская проводка по приход­ному в не балансовому ордеру (в условной оценке один бланк — один рубль):

Приход 99839 «Разные ценности и документы». При продаже банковских чеков заполняется заявление на продажу, в котором на английском языке клиент указывает все реквизиты. На основании заявления заполняется банковский чек, который после оплаты передается покупателю. Кассир за­полняет реестр платежных документов в иностранной валюте. На основании заявления и реестра составляется сообщение о продаже банковских чеков, в котором указываются: дата про­дажи чеков, номера и коды чеков, код валюты проданного че­ка, ФИО покупателя, паспортные данные и другая необходи­мая информация. Заявление покупателя и один экземпляр со­общения подшиваются в отдельный сшив в банке.

Операции по продаже банковских чеков отражаются в бух­галтерском учете следующими проводками:

• при продаже за иностранную валюту:

по приходному валютному ордеру в иностранной валюте:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и пластико­выми карточками»;

по расходному внебалансовому ордеру (в условной оценке один бланк — один рубль):

Расход 99839 «Разные ценности и документы»;

• при продаже за белорусские рубли по приходному кассо­вому ордеру:

• в белорусских рублях, эквивалентных сумме проданных чеков, по курсу, установленному для данных операций:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

• в иностранной валюте по мемориальному ордеру:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и пластико­выми карточками»;

• по расходному в не балансовому ордеру:

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Банк отсылает сообщение о проданных чеках в банк-эми­тент. Банк-эмитент на основании сообщения производит списа­ние средств с корреспондентского счета банка-агента за про­данные чеки. В банке-агенте эта операция отражается в бухгал­терском учете проводкой на основании мемориального ордера:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах».

Покупка банковских чеков у чекодателей — физических лиц осуществляется только в том случае, если банк-эмитент имеет достаточно средств на корреспондентском счете в банке-аген­те для выплаты и при наличии согласия банка-эмитента на оплату чеков, т.е. покупаются только авизованные банковские чеки. При покупке чеков кассир проверяет заполнение рекви­зитов, сверяет данные чека с реквизитами, указанными в сообщении банка-эмитента, и производит выплату денежных средств по банковскому чеку. Выплата средств оформляется; следующей бухгалтерской проводкой по расходному валютному ордеру:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» или

1010 «Денежные средства в кассе».

По всем чекам, оплаченным в банке-агенте, совершается бухгалтерская проводка по мемориальному ордеру:

Дебет 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»,

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и пластико­выми карточками.

При работе с дорожными и банковскими чеками в ино­странной валюте банки осуществляют операции инкассо.

Инкассо — банковская операция, совершаемая с целью взыс­кания платежа в соответствии с полученными инструкциями. На инкассо могут приниматься дорожные и банковские чеки в следующих случаях:

• отсутствуют контрольные материалы по приему к оплате;

• на чеках имеются механические, химические или другие повреждения;

• на чеках имеются исправления или ошибки;

• чеки вызывают сомнение;

• вторая подпись на чеке вызывает сомнение;

• отсутствует договоренность с эмитентом об оплате чеков. Банкноты иностранной валюты могут приниматься на ин­кассо в следующих случаях:

• банкноты ветхие;

• банкноты повреждены;

• банкноты вызывают сомнение в их платежности.

При приеме чеков и банкнот на инкассо клиент заполняет заявление на прием ценностей на инкассо в двух экземплярах. В заявлении указываются:

• наименование ценностей;

• номер и серия ценностей;

• сумма по номиналу;

• адрес получателя, по которому производится уведомле­ние о поступлении средств;

• расписка в получении квитанции.

На основании заявления выписывается квитанция о приеме ценностей на инкассо и приходный в не балансовый ордер. Квитанция выдается клиенту как подтверждение о приеме цен­ностей и как основание для получения возмещения. По при­ходному внебалансовому ордеру совершается бухгалтерская проводка:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

Первый экземпляр заявления вместе с приходным в не ба­лансовым ордером подшивается в кассовые документы. На ос­новании второго экземпляра заявления составляется опись до­кументов, отосланных на инкассо, в двух экземплярах. На ос­новании описи совершаются бухгалтерские проводки:

• по расходному в не балансовому ордеру:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»;

• по приходному в не балансовому ордеру:

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на ин­кассо».

Первый экземпляр описи, заявление и ценности отсылают­ся по назначению. После получения сообщения о поступлении средств по ценностям, принятым на инкассо, банк уведомляет об этом клиента. При зачислении средств от иностранного банка в банке совершается бухгалтерская проводка по мемори­альному ордеру:

Дебет 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах»,

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» или

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой». Расчет с клиентом за принятые от него на инкассо ценнос­ти производится при предъявлении им квитанции, которая изымается и подшивается с расходным кассовым ордером в кассовые документы. В бухгалтерском учете совершаются сле­дующие бухгалтерские проводки:

• по расходному внебалансовому ордеру:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;

• при выплате средств за дорожные и банковские чеки по расходному валютному ордеру:

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»;

• при выплате средств за банкноты по расходному валютно­му ордеру:

Дебет 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валю­той»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

Если клиент не явился за возмещением по истечении срока исковой давности, сумма возмещения перечисляется в депозит нотариальной конторы. Валютные ценности, имеющие явные признаки подделки или вызывающие сомнения в их подлин­ности, клиенту не возвращаются, а передаются на экспертизу. В этом случае клиент задерживается до прибытия представите­ля органов внутренних дел. Представитель органов внутрен­них дел изымает валютные ценности и составляет протокол изъятия ценностей в двух экземплярах, один из которых выда­ется клиенту. При подтверждении органами внутренних дел подлинности валютных ценностей они возвращаются клиенту, при установлении подделки — остаются в органах внутренних дел в качестве вещественного доказательства, о чем клиент уве­домляется справкой.