3.5. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек

Банковская пластиковая карточка (карточка) — персонифи­цированное или неперсонифицированное средство проведе­ния безналичных платежей за товары и услуги, получения на­личных денег и осуществления других операций, предусмот­ренных законодательством Республики Беларусь.

Система расчетов с использованием карточек представляет собой совокупность банков или других участников, осуще­ствляющих выпуск карточек в обращение, эквайринг по опера­циям с их использованием, безналичные расчеты в соответ­ствии с установленными стандартами и правилами. Система может быть частная, внутренняя, международная. Частная сис­тема — это система, участником которой является только один банк-эмитент. Внутренняя система предполагает, что ее участ­ники являются резидентами. Международная система, напро­тив, представляет собой такую систему, среди участников кото­рой есть как резиденты, так и нерезиденты.

Участниками расчетов и платежей с использованием карто­чек являются:

• банк-эмитент — банк, осуществляющий эмиссию карто­чек и расчетное и/или кассовое обслуживание держателей этих карточек;

• банк-эквайер — банк, осуществляющий деятельность по расчетному обслуживанию предприятий, принимающих кар­точки в уплату за товары, работы, услуги. Такая деятельность называется эквайрингом;

• клиент (владелец счета) — юридическое или физическое лицо, индивидуальный предприниматель, который открывает в банке на основании договора карт-счет;

• держатель карточки - физическое лицо, проводящее опе­рации с использованием карточки;

• предприятие торговли и сервиса (ПТС) — предприятие, принимающее карточки в качестве платежного средства за то­вары, работы, услуги;

Карточка может использоваться также для снятия налич­ных денежных средств. Операции по выдаче наличных денеж­ных средств осуществляются в пунктах выдачи наличных (ПВН) или в банкоматах.

Выделяют следующие виды карточек:

1) в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:

• личная карточка — карточка, операции с которой осуще­ствляет физическое лицо;

• корпоративная карточка — карточка, используемая юри­дическими или физическими лицами;

2) в зависимости от механизма расчетов по операциям:

• дебетовая карточка — карточка, операции с использовани­ем которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете,

• кредитная карточка — карточка, операции с использова­нием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком. Дебетовая и кредитовая карточки обеспечивают до­ступ к счету, открытому на имя клиента;

• предоплаченная карточка — платежный инструмент в ви­де пластиковой карточки, содержащий носитель информации, на котором записаны и хранятся сведения об определенной сумме денежных средств, внесенных держателем карточки эмитенту, либо сведения, позволяющие идентифицировать ее как предоплаченную карточку. При использовании предоплаченной карточки не требуется открытие счета держателю.

Операциям с пластиковыми карточками предшествует ра­бота банка, связанная с получением заготовок пластиковых карточек. Оплата услуг по изготовлению или покупка загото­вок отражается в учете проводкой:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»,

Кредит счет продавца или изготовителя (корреспондент­ский счет).

При получении и оприходовании заготовок карточек их стоимость переносится со счета 6530 «Расчеты с поставщика­ми (подрядчиками)» на счет 6849 «Прочие предстоящие расхо­ды к выплате». Одновременно карточки оприходуются на вне­балансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки», где они учитываются в условной оценке (один рубль).

При выдаче карточек под отчет ответственным исполните­лям совершаются бухгалтерские проводки:

Расход 99833 «Банковские пластиковые карточки»,

Приход 99861 «Документы и ценности, отосланные и выдан­ные под отчет».

Отметим, что на счете 99861 «Документы и ценности, ото­сланные и выданные под отчет» учитывается также стоимость карточек, изъятых из обращения, до момента их уничтожения.

Для получения карточки клиент банка должен заключить с банком-эмитентом договор карт-счета. На основании заклю­ченного договора и других необходимых документов банк от­крывает клиенту карт-счет. В заключенном договоре карт-счета должны присутствовать следующие существенные условия:

• вид карточки;

• порядок пользования карточкой;

• срок действия карточки;

• порядок аннулирования и изъятия карточки;

• права и обязанности сторон;

• ответственность сторон;

• порядок рассмотрения споров.

Банк выдает карточку держателю после ее персонифика­ции. По мере выдачи карточек клиентам стоимость израсходо­ванных карточек переносится со счета 6849 «Прочие предсто­ящие расходы к выплате» на счет 9396 «Типографские расхо­ды». Одновременно составляется проводка:

Расход 99861 «Документы и ценности, отосланные и выдан­ные под отчет».

На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следу­ющие счета.

1. Счета с использованием личных карточек:

• дебетовых:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»,

3114 «Карт-счета физических лиц».

По дебету счетов отражается перечисление денежных средств в оплату товаров, выдача наличных денежных средств; по кредиту счетов проводится зачисление безналичных и/или наличных денежных средств на карт-счет;

• кредитных:

2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские цели».

По дебету счета проводятся суммы, отражающие задолжен­ность держателя карточки перед банком-эмитентом; по креди­ту учитывается погашение задолженности, а также перенос ее на счета по учету пролонгированной, просроченной задолжен­ности.

2. Счета с использованием корпоративных карточек:

• дебетовых:

3111 «Карт-счета небанковских финансовых организаций»,

3112 «Карт-счета коммерческих организаций»,

3113 «Карт-счета индивидуальных предпринимателей»,

3115 «Карт-счета некоммерческих организаций»,

1711 «Карт-счета банков-резидентов»,

1712 «Карт-счета банков-нерезидентов».

По дебету счетов отражается оплата товаров, работ, услуг, а также снятие наличных денежных средств на установленные законодательством цели; по кредиту счетов отражается зачис­ление средств на карт-счет. Необходимо отметить, что перечис­ление средств на карт-счет юридического лица, индивидуаль­ного предпринимателя осуществляется с его текущего счета или со специального счета для хранения купленной иностран­ной валюты;

• кредитных:

2020 «Краткосрочные кредиты небанковским финансовым организацям»,

2320 «Краткосрочные кредиты индивидуальным предпри­нимателям»,

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организа­циям»,

2520 «Краткосрочные кредиты некоммерческим организа­циям».

Движение средств, указанных по счетам 2x20, отражается аналогично движению средств по счету 2412 «Кредиты физи­ческим лицам на потребительские цели».

Как было отмечено выше, держатель карточки может осу­ществлять с ее использованием такие операции, как оплата то­варов, услуг в ПТС, получение наличных денежных средств в ПВН или банкоматах, другие операции в соответствии с зако­нодательством. Подтверждением проведения операций с ис­пользованием карточки служат карт-чеки, сформированные платежным терминалом или банкоматом на бумажном или электронном носителе.

Карт-чек, составляемый в ПВН и ПТС, должен содержать

следующие реквизиты:

• идентификационный код;

• дату совершения операции;

• сумму и наименование валюты платежа;

• сумму комиссии эквайера за совершение операции;

• код, подтверждающий авторизацию операции эмитентом (авторизация — разрешение эмитента на проведение операции с использованием карточки или гарантирование оплаты това­ров, получения наличных денежных средств);

• реквизиты карточки в соответствии с правилами, установ­ленными банком или системой;

• подпись держателей карточки.

В карт-чеке, составленном в ПВН, должна также присут­ствовать подпись кассира.

Карт-чек, выдаваемый банкоматом, должен содержать сле­дующие реквизиты:

• идентификационный код банкомата;

• дату совершения операции;

• сумму и наименование валюты операции;

• код, подтверждающий авторизацию операции эмитентом;

• реквизиты карточки и счета в соответствии с правилами, установленными банком или системой.

Расчеты по операциям с использованием карточек произво­дятся в форме дебетового банковского перевода. Инициатором дебетового перевода в данном случае могут выступать ПТС, ре­ализовавшие товары, услуги, а также банк-эквайер, осуще­ствивший выдачу наличных денежных средств с использовани­ем карточки.

Для осуществления дебетового перевода ПТС передает в банк-эквайер карт-чеки на бумажном или электронном носите­ле. Банк-эквайер обрабатывает поступившие карт-чеки в соот­ветствии с правилами банка. В результате обработки карт-че­ков банк-эквайер формирует платежные инструкции (реестр чеков), которые направляются в банк-эмитент. На основании платежных инструкций банк-эмитент осуществляет перевод средств за счет клиента в пользу банка-эквайера. Для соверше­ния и отражения в учете операций с использованием карточек применяются мемориальные ордера. Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карто­чек в банке-эмитенте и банке-эквайере используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед дру­гом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эк-вайером, а держатель карточки обязан оплатить приобретен­ные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Кроме того, карт-чеки составляются на разных держателей. Далее бу­дут рассмотрены примеры отражения операций в банковском учете с использованием промежуточных счетов.

При совершении операций с использованием карточек бан­ки могут получать доходы, например, комиссионное возна­граждение за открытие карт-счета. Для учета банковских дохо­дов используются счета класса 8:

8131 «Комиссионные доходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» — вознаграждение за открытие карт-счетов;

8299 «Прочие банковские доходы» — плата за обслуживание счета по учету операций с карточками и другие сервисные пла­тежи;

8399 «Прочие операционные доходы» — оплата клиентами полученных карточек.

Рассмотрим порядок совершения операций с использова­нием карточки и отражение их в банковском учете, если:

1) банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;

2) банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.

Ситуация 1. Держатель карточки и ПТС обслуживаются в од­ном банке.

Операции с использованием карточек в данной си­туации отражаются следующим образом:

• задолженность держателей карточек перед банком и бан­ка перед ПТС (ПВН, банкоматом) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 3802 «Расчеты на промежуточных счетах по опера­циям с чеками и банковскими пластиковыми кар­точками»,

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

• зачисление средств на счет ПТС (ПВН, банкомата) отра­жается проводкой:

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит счет ПТС (ПВН, банкомата);

• списание денежных средств со счетов по учету операций с карточками клиентов отражается проводкой:

Дебет карт-счета клиентов,

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками».

Схематично порядок расчетов по операциям с банковской пластиковой карточкой в случае, когда держатель карточки и ПТС (ПВН, банкомат) обслуживаются в одном банке, пред­ставлен на рис. 3.6.

Пример 3.8. В «Альфа-банк» обратился П.П. Петров с заявлением об открытии карт-счета и получении банковской пластиковой карточки. П.П. Петров внес на карт-счет наличные денежные средства в сумме 4 700 000 р., а также уплатил комиссию банку за открытие счета в сумме 1000 р. и оплатил стоимость карточки в сумме 5000 р. В банке составля­ются проводки:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 3114 (карт-счет П.П. Петрова) — внесение наличных денежных средств на карт-счет в сумме 4 700 000 р.;

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 8131 — комиссионный доход за открытие карт-счета в сумме

1000 р.;

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 8399 — оплата стоимости карточки в сумме 5000 р.

При фактической выдаче карточки клиенту составлены проводки

ПТС, ПВМ

банкомат

6

4

5

7 1

Банк-эмитент,

Рис. 3.6. Схема документооборота и учета операций с использованием банковской пластиковой карточки в случае, когда держатель карточки и

ПТС (ПВН, банкомат) обслуживаются в одном банке: 1 — представление необходимых документов для открытия карт-счета; 2 — отк­рытие счета (по дебетовым карточкам - зачисление средств на карт-счет); 3 - выдача карточки держателю; 4 - продажа товаров, выполнение работ, ока­зание услуг, снятие наличных денежных средств; 5 - предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 - составление карт-чеков и поручения-реестра; 7 — представление поручения-реестра и карт-чеков в банк; 8 - отражение в учете задолженности держателя карточки перед бан­ком и банка перед ПТС (ПВН, банкоматом); 9 - при оплате карт-чеков держа­телем карточки; 10 - уведомление ПТС о зачислении на его счет средств за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги

Расход 99861 - 1 р.,

Дебет 9396 «Типографские расходы»,

Кредит 6849 «Предстоящие расходы к выплате» — на сумму 5000 р.;

П.П. Петров предъявил карточку при покупке продуктов питания в универсаме «Столичный». В универсаме составлен карт-чек на сумму 80 350 р. Текущий счет универсама «Столичный» открыт в «Альфа-бан­ке». При представлении карт-чеков в банке составляется проводка, отра­жающая задолженность банка перед предприятием торговли и одновре­менно задолженность держателя карточки перед банком:

Дебет 3802,

Кредит 3812 — на сумму 80 350 р.

При списании средств с карт-счета П.П. Петрова составляется про­водка:

Дебет 3114 (карт-счет П.П. Петрова),

Кредит 3802 - на сумму 80 350 р.

Таким образом, задолженность держателя карточки перед банком по­гашена. При зачислении средств на текущий счет предприятия торговли погашается задолженность банка перед универсамом «Столичный». Про­водка выглядит следующим образом:

Дебет 3812, 100

Кредит 3012 (текущий счет универсама «Столичный») — на сумму

80 350 р.

В результате денежные средства перечислены с карт-счета П.П. Пет­рова на счет универсама «Столичный».

Ситуация 2. Держатель карточки и ПТС (ПВН, банкомат) обслуживаются разными банками.

В случае, когда счета держа­телей карточки и ПТС (ПВН, банкомате) открыты в разных банках, задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на балансах обоих банков на временной осно­ве на счетах группы 18 - 1802 и 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками». Расчеты между банками осуществляются с использованием корреспон­дентских счетов. При использовании карточек других систем расчетов межбанковские расчеты производятся на клиринго­вой основе с отражением результатов клиринга по корреспон­дентским счетам.

На основании документов, подтверждающих проведение операции с использованием карточки, совершаются следу­ющие проводки:

В банке-эквайере:

1. Задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на активном счете 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», задолжен­ность банка-эквайера перед ПТС отражается на пассивном сче­те 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими плас­тиковыми карточками». Составляется проводка:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.

2. Зачисление средств на счет ПТС (ПВН, банкомата) отра­жается проводкой:

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит счет ПТС (ПВН, банкомата).

Таким образом, задолженность банка-эквайера перед ПТС (ПВН, банкоматом) погашена.

3. Поступление денежных средств от банка-эмитента отра­жается проводкой:

Дебет корреспондентский счет банка-эмитента,

150Х «Корреспондентские счета в других банках»,

170Х «Корреспондентские счета других банков» либо

6339 «Клиринговые счета»,

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками».

В результате на балансе банка-эквайера погашена задолжен­ность банка-эмитента, учитываемая на промежуточном счете. В банке-эмитенте:

1. Задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на пассивном счете 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», задолжен­ность держателя карточки перед банком-эмитентом — на счете 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пласти­ковыми карточками»:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.

2. Списание денежных средств со счетов по учету операций с карточками клиентов отражается проводкой:

Дебет карт-счета клиентов,

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками».

Таким образом, погашена задолженность клиентов, кото­рая была ранее учтена на промежуточном счете.

3. Перечисление денежных средств банком-эмитентом в банк-эквайер отражается проводкой:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими

пластиковыми карточками»,

Кредит корреспондентский счет банка-эквайера,

150Х «Корреспондентские счета в других банках»,

170Х «Корреспондентские счета других банков» или 6339 «Клиринговые счета».

В результате на балансе банка-эмитента погашена задол­женность перед банком-эквайером.

Схематично порядок расчетов в случае, когда держатель карточки и ПВН (ПТС, банкомат) обслуживаются разными банками, представлен на рис. 3.7.

ПТС, ПВН, банкомат

5

7 14 1 3

Банк чекодержателя

12

Рис. 3.7. Схема документооборота и учета операций с использованием банковской пластиковой карточки в случае, когда держатель карточки и ПТС (ПВН, банкомат) обслуживаются в разных банках:

1 — представление необходимых документов для открытия карт-счета; 2— от­крытие счета (по дебетовым карточкам — зачисление средств на карт-счет); 3 — выдача карточки держателю; 4 — товары, работы, услуги, снятие наличных денежных средств в банкомате; 5 — предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 — составление карт-чека; 7 — представле­ние карт-чеков в банк-эквайер; 8 — на балансе банка-эквайера на промежуточ­ных счетах отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайе­ром и задолженность банка-эквайера перед ПТС (ПВН, банкоматом); 9 — банк-эквайер представляет платежные инструкции в банк-эмитент для оплаты; 10 — в банке-эмитенте отражается его задолженность перед банком-эквайером и задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом;

11 — списание денежных средств с карт-счета и одновременно погашение за­долженности банка-эмитента перед банком-эквайером; 12 — перевод средств в банк-эквайер для зачисления на счет ПТС; 13 — поступление денежных средств на корреспондентский счет банка-эквайера и зачисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомат); 14 — уведомление ПТС о зачислении на его счет средств за реализованные товары, услуги.

Пример 3.9. 1 июня лизинговая компания ЗАО «Инвестлизинг» полу­чает в ОАО «Белинвестбанк» карточку для оплаты расходов, связанных со служебными командировками. По условиям договора открытие карт-сче­та производится банком бесплатно. Клиент также не возмещает расходы банка, связанные с изготовлением карточек. Открытие карт-счета и за­числение на него денежных средств отражается проводкой:

Дебет 3011 (текущий счет ЗАО «Инвестлизинг»),

Кредит 3111 (карт-счет ЗАО «Инвестлизинг») — 11 000 000 р.

При фактической выдаче карточки клиенту будут составлены проводки:

Расход 99861 - 1 р., Дебет 9396 «Типографские расходы»,

Кредит 6849 «Предстоящие расходы к выплате» — на стоимость кар­точки.

Операции с использованием карточки осуществляет на основании до­веренности сотрудник ЗАО «Инвестлизинг» Иванов А.Р. Держатель карточки произвел 11 июня оплату услуг гостиничного комплекса «Планета» в сумме 68 000 р. 12 июня ГК «Планета» представляет поручение-реестр карт-чеков в обслуживающий «Альфа-банк». В банке-эквайре составляет­ся проводка:

Дебет 1802 (задолженность ОАО «Белинвестбанк»),

Кредит 3812 (задолженность «Альфа-банка» перед ГК «Планета») — на сумму 68 000 р.

При получении карт-чеков в ОАО «Белинвестбанк» составляются про­водки:

Дебет 3802 (задолженность клиента, ЗАО «Инвестлизинг», перед ОАО

«Белинвестбанк»,

Кредит 1812 — задолженность банка-эмитента перед «Альфа-банком» —

на сумму 68 000 р. Оплата карт-чеков в ОАО «Белинвестбанк» производится с карт-счета:

Дебет 3111 (карт-счет ЗАО «Инвестлизинг»),

Кредит 3802 - на сумму 68 000 р.

Одновременно банк-эмитент погашает свою задолженность перед банком-эквайером:

Дебет 1812,

Кредит корреспондентский счет — на сумму 68 000 р.

В «Альфа-банке» совершаются проводки, отражающие погашение за­долженности банка-эмитента, а также зачисление средств на счет получа­теля:

Дебет корреспондентский счет,

Кредит 1802 - на сумму 68 000 р.

Дебет 3812,

Кредит 3012 (текущий счет ГК «Планета») — на сумму 68 000 р.