Книга Бух

Связанные с начислением и выплатой средств по оплате труда работникам банка

№ п/п	Содержание операций	Отражение операций в учете
1	2	3
1	Выплата аванса по заработной плате за первую половину месяца
	с перечислением на текущие счета или карт-счета при выдаче наличными через кассу	Дебет 6510 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физических лиц» Дебет 6510 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 101Х «Денежные средства в кассе»
2	Начисление заработной платы и приравненных к ней платежей по итогам за месяц
2.1. 2.2.	Заработная плата Отнесение на расходы ранее выплаченного аванса Премия	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 6510 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 9302 «Премия», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2.3.	Материальная помощь	Дебет 9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2.4.	Отпускные текущего месяца Отпускные будущего месяца: при начислении	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Продолжение

1	2	3
	при наступлении отчетного периода	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»
3	Удержания из заработной платы
3.1.	Подоходный налог	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 660Х «Расчеты по платежам в бюджет»
3.2.	Отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
3.3.	Профсоюзные взносы	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 6670 «Расчеты с прочими кредиторами»
3.4.	Алименты	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 6670 «Расчеты с прочими кредиторами»
3.5	Подотчетные суммы (командировочные расходы, хозяйственные; недостачи, растраты, хищения; удержания по заявлению сотрудников, по распоряжению ответственных лиц)	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 6520 «Расчеты с подотчетными лицами», 6570 «Расчеты с прочими кредиторами»
3.6	Суммы основного долга по кредиту и процентов по нему	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 24ХХ «Кредиты физическим лицам», Кредит 805Х «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
4	Начисления налогов и внебюджетных платежей, взимаемых с ФОТ
4.1.	Платежи в ФСЗН за текущий месяц	Дебет 9330 «Платежи в Фонд социальной защиты населения», Кредит 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет;

Продолжение

1	2	3
	Пособия за счет средств ФСЗН Уменьшение суммы взносов, подлежащей уплате в ФСЗН: на сумму выплаченных пособий за счет средств ФСЗН	Дебет 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет», Кредит 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 9930 «Платежи в фонд социальной защиты населения», Кредит 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
4.2	Страховые взносы по обязательному страхованию: за текущий месяц страховые выплаты при наступлении страховых случаев (в соответствии с законодательством) Уменьшение суммы, подлежащей уплате страховой организации: работникам, произведенных при наступлении страховых случаев (в соответствии с законодательством)	Дебет 9339 «Прочие платежи», Кредит 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» Дебет 6570 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 6570 «Расчеты с прочими кредиторами»
5	Перечисление налогов и начислений на фонд оплаты труда
5.1.	Подоходный налог	Дебет 6602 «Расчеты по платежам в местный бюджет», Кредит счет бюджета
5.2	Отчисления в ФСЗН	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет ФСЗН
5.3.	Профсоюзные взносы	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет профсоюзной организации (3015)
5.4	Страховые взносы	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет страховой организации (ЗОН)

Окончание

1	2	1 3
6	Выплата заработной платы
6.1	Через кассу	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 101Х «Денежные средства в кассе»
6.2	С зачислением на текущие счета или карт-счета	Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физических лиц»
7	Выплата алиментов, удержанных из заработной платы сотрудников
7.1	Через кассу	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 101 X «Денежные средства в кассе»
7.2	Перечислением на текущий счет или карт-счет	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» (в банке получателя) или 3 1 14 «Карт-счета физических лиц»

Дополнительные виды стимулирования работников банка производятся из прибыли в соответствии с локальными документами банка и отражаются в бухгалтерском учете на тех же счетах класса 9, но с отличительным признаком.

Учет расходов будущих периодов. При уплате банком расходов, относящихся к будущим отчетным периодам (т.е. уплате авансом), сумма их отражается в учете на активных балансовых счетах группы 647 «Расходы будущих периодов». Например, банк производит оплату за обучение в высшем учебном заведении своего работника. Такая операция отражается следующей проводкой:

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»,

Кредит текущий счет вуза (корреспондентский счет).

При наступлении периода, к которому относятся ранее уплаченные платежи ( в нашем случае — ежемесячно равными долями), составляется проводка:

Дебет 9305 «Расходы на подготовку кадров»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы».

Определение результатов деятельности банка, учет прибыли (убытков). Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Финансовый результат образуется путем отражения на этом счете доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

По дебету счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются следующие операции:

• перечисление остатков со счетов класса 9 «Расходы банка»;

• перечисление в первый рабочий день нового года остатка прибыли на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

По кредиту счета проводятся суммы, связанные с перечислением:

• остатков со счетов класса 8 «Доходы банка»;

• в первый рабочий день нового года убытка на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

При совершении указанных операций составляются следующие бухгалтерские проводки:

• при закрытии счетов доходов и расходов банка на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет счета класса 8 «Доходы банка»,

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», одновременно:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит счета класса 9 «Расходы банка». В течение финансового года банк может производить авансовые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы

текущей прибыли, которая рассчитывается арифметическим путем (остатки по счетам класса 8 «Доходы банка» минус остатки по счетам класса 9 «Расходы банка»). Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». По дебету счета учитываются операции по использованию прибыли отчетного года, по кредиту — перечисление в первый рабочий день нового года остатка данного счета на счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (счет активно-пассивный) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (счет активный). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

• при наличии прибыли отчетного года:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», одновременно:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»,

Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года».

Счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» предназначены для обобщения информации о существовании и движении не утвержденной высшим органом управления банком (собрание акционеров) прибыли (убытка) прошлого года.

После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли (или убытка) и сумма распределенной прибыли будет утверждена, счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

• при наличии прибыли:

на сумму распределенной утвержденной прибыли:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»,

Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»;

на сумму нераспределенной утвержденной прибыли:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»,

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• при наличии убытка:

на сумму непокрытого убытка:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

На счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» (а также на счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет») учитывается экономическая прибыль банка, принадлежащая банку и его учредителям (участникам). На величину экономической прибыли непосредственное влияние оказывают следующие международные принципы бухгалтерского учета: принцип осмотрительности (осторожности), принцип начисления, принцип преемственности

входящего баланса.

Принцип осмотрительности (осторожности) позволяет банку получать обоснованную (заработанную) прибыль с учетом всех факторов, в том числе и негативных, которые оказали влияние на его деятельность на определенном этапе.

Принцип начисления позволяет отразить финансовые результаты от совершения операций в те периоды, когда они имели место, а не тогда, когда происходит движение (получение или выплата) денежных средств. Поэтому принцип начисления позволяет четко разграничить свои собственные средства по периодам.

В результате реализации принципа преемственности входящего баланса на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» числится чистая (экономическая) прибыль банка. Принцип преемственности входящего баланса имеет актуальное значение для учредителей (участников) банка, так как позволяет им видеть, что происходит с их собственными средствами, и правильно и оперативно оценивать результаты деятельности банка, отслеживая движение только по счету 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Порядок распределения прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счете «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум направлениям:

1) на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда;

2) на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков.

В зависимости от периода, в котором производится распределение прибыли банка, она подразделяется на следующие виды:

Виды прибыли	Показатели	Порядок распределения
1. Текущая прибыль	класс 8 «Доходы» минус класс 9 «Расходы»	Через счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
2. Прибыль отчетного года (в последний рабочий день года)	Счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»	Через счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
3. Прибыль в ожидании утверждения (с первого рабочего дня нового года до собрания учредителей по итогам года)	Счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»	Через счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
4. Утвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет	Счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	Через счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

При распределении прибыли банка составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года» (при распределении прибыли текущего года)

или

7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (при распределении прибыли отчетного года),

7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (при распределении прибыли прошлых лет),

Кредит 7301 «Уставный фонд»,

7321 «Резервный фонд»,

7327 «Фонд развития банка»,

7329 «Прочие фонды»,

6662 «Дивиденды к выплате».

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства прочих фондов, фонда развития банка и резервного фонда.

При распределении прибыли текущего года банк не должен допустить превышения суммы распределенной прибыли (счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (арифметический расчет по остаткам по счетам класса 8 «Доходы банка» за минусом остатков по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банк должен направить на восполнение превышения начисленные (через счет 7380) в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда развития банка, резервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»,

7329 «Прочие фонды»,

7327 «Фонд развития банка»,

7321 «Резервный фонд»,

Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года». Непокрытый убыток прошлых лет погашается за счет прибыли отчетного года (текущей прибыли) или за счет неиспользованных средств фондов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка». При этом совершаются следующие проводки:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»,

7329 «Прочие фонды»,

7327 «Фонд развития банка»,

7321 «Резервный фонд»,

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Содержание