4.7.2.3. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

Депозитный сертификат — ценная бумага банка, удостове­ряющая сумму вклада, внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предприни­мателя — держателей сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в лю­бом филиале (отделении) этого вкладополучателя. (ст. 196 Банковского кодекса)

Сертификаты выпускаются только в документарной форме и только в белорусских рублях на конкретный срок (выпуск сертификатов «до востребования » не допускается).

Условия выпуска и обращения сертификатов определяются локальными нормативными правовыми актами банков.

Для приобретения сертификата вкладчик — юридическое лицо перечисляет денежные средства банку платежным пору­чением:

Дебет текущий (расчетный) счет вкладчика, Кредит 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные бан­ком».

Банк выдает вкладчику сертификат, оформленный датой зачисления денежных средств вкладчика на счет 4920.

Бланк сертификата заполняется с использованием средств оргтехники или от руки чернилами или шариковой ручкой. Исправления в нем не допускаются. Сумма вклада (депозита) пишется цифрами и прописью (с заглавной буквы с начала строки).

Сертификат подписывается собственноручно лицом, упол­номоченным банком на подписание договоров банковского вклада (депозита) и скрепляется печатью банка. Допускается использование факсимильного воспроизведения подписи, ко­пирования.

Одновременно заполняется отрывной талон (корешок) сер­тификата. Он подписывается вкладчиком, отделяется от серти­фиката и хранится в отдельной папке по операциям с ценны­ми бумагами в сейфе или металлическом шкафу.

Выданные сертификаты фиксируются в специальном жур­нале (на бумажном носителе или в электронном виде).

В конце дня выданные (реализованные) сертификаты спи­сываются в расход внебалансового счета 99842 «Бланки депо­зитных сертификатов» или 99847 «Бланки строгой отчестности, отосланные и выданные под отчет».

Учет ведется в услов­ной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Испорченные бланки сертификатов должны уничтожаться согласно требованиям, предъявляемым к уничтожению цен­ных бумаг и документов строгой отчетности. Учет бланков к уничтожению ведется на внебалансовом счете 99858 «Бланки строгой отчетности для уничтожения».

Выплата процентов, причитающихся по сертификату, отра­жается по дебету активного счета 9082 «Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным банком» (опера­ция оформляется платежным поручением банка или мемори­альным ордером):

Дебет 9082 «Процентные расходы по депозитным сертифи­катам, выпущенным банком»,

Кредит текущий (расчетный) счет вкладчика.

Начисление процентов отражается на счете 4972 «Начис­ленные процентные расходы по депозитным сертификатам». По кредиту счета отражается сумма начисленных процентных расходов, по дебету — суммы выплаченных начисленных про­центных расходов.

Периодичность выплаты процентов по сертификату опре­деляется банком в сертификате и может совпадать со сроком его погашения.

Депозитный сертификат может обращаться на вторичном рынке по договору уступки требования по сертификату (цес­сии) между лицом, уступающим права по сертификату (цеден­том), и лицом, приобретающим эти права (цессионарием). Лицо, уступившее требование другому лицу, обязано передать ему сер­тификат. Банк вправе требовать уведомления о состоявшейся уступке требований. Передача депозитного сертификата может осуществляться только юридическому лицу (предпринимателю).

Учет операций с депозитными сертификатами на вторич­ном рынке производится в соответствии с инструкцией 62.

Погашение сертификата производится в срок, указанный в сертификате. Возможно досрочное предъявление к погаше­нию (оплате) выпускаемых сертификатов, если это предусмот­рено условиями договора.

Банк производит погашение сертификата в соответствии со сроком, предусмотренным в договоре по его предъявлении пу­тем перечисления в безналичном порядке денежных средств на текущий (расчетный) счет последнего владельца сертифи­ката (в валюте сертификата):

Дебет 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные упол­номоченным банком»,

Кредит текущий (рублевый или валютный) счет последнего владельца сертификата — на сумму погашаемого серти­фиката (и процентов).

В случае взаимного соглашения банка и собственника сер­тификата на досрочное предъявление депозитного сертифика­та к оплате банк возвращает вклад и выплачивает проценты в согласованные сроки, если иное не установлено условиями вы­пуска и обращения сертификата, в течение 5 дней со дня его предъявления.

Если срок получения денежных средств, указанных в серти­фикате, пропущен, такой сертификат, начиная с указанной в нем даты его погашения, считается документом до востребова­ния, по которому банк несет обязательство выплатить обозна­ченную в нем сумму.

С физическими лицами банк может осуществлять опера­ции со сберегательными сертификатами. Порядок их оформ­ления и обращения аналогичен депозитным сертификатам. При совершении операций со сберегательными сертификата­ми совершаются следующие проводки:

• при покупке сберегательного сертификата физическим лицом (на основании приходного кассового валютного ордера либо платежного поручения физического лица):

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», Кредит 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные

уполномоченным банком» — на сумму покупки;

• при выдаче сберегательного сертификата физическому ли­цу (операция оформляется расходным в не балансовым ордером):

Расход 99843 «Бланки сберегательных сертификатов» — на количество проданных сертификатов;

• при выплате процентов, обозначенных в сберегательном сертификате (в сроки и в порядке, предусмотренные условия­ми договора) (операции оформляются мемориальным и рас­ходным кассовым ордерами):

а) Дебет 9083 «Процентные расходы по сберегательным

сертификатам»,

Кредит 3014 «Текущий (расчетный) счет физического ли­ца» — на сумму начисленных процентов;

б) Дебет 3014 «Текущий (расчетный) счет физического лица», Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» — на сумму сни­маемых процентов;

• при начислении процентных расходов они относятся в кредит счета 4973 «Начисленные процентные расходы по сбе­регательным сертификатам» (в корреспонденции со счетом 9083); при выплате начисленных процентов дебетуется счет 4973 и кредитуются счета 3014,1010;

• при погашении (оплате) сберегательного сертификата (операция оформляется расходным кассовым либо мемориаль­ным ордерами):

Дебет 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» или

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» — на сумму погашаемого сертификата.

После погашения сертификата ответственный работник производит на нем отметку «Погашен» («Оплачен»). Погашен­ный сертификат подшивается в документы дня.

4.7.3. Учет операций по приобретению ценных бумаг и их выбытию

4.7.3.1. Принципы отражения в учете операций

по приобретению и выбытию ценных бумаг и расчетов

по операциям с ценными бумагами

Рынок ценных бумаг в Республике Беларусь представлен го­сударственными краткосрочными облигациями (ГКО), государ­ственными долгосрочными обязательствами (ГДО), эмитиру­емыми Министерством финансов, краткосрочными обязатель­ствами (КО), векселями, выпускаемыми Национальным бан­ком Республики Беларусь, акциями, долговыми ценными бума­гами банков, других юридических лиц.

Приобретение ценных бумаг — это отражение ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета в связи с приобретением на них права собственности.

Приобретение ценных бумаг производится на закрытых аукционах (первичное размещение) или торгах, организуемых Национальным банком и проводимых на валютно-фондовой бирже (вторичный рынок).

Порядок учета операций ценными бумагами и расчетов по ним регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в банках Республики Беларусь с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62 и определяется локальными норматив­ными правовыми актами банка.

В соответствии с Инструкцией № 62 операции с ценными бумагами отражаются на активных счетах класса 4 «Ценные бу­маги» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, или выполнение условий договоров, определяющих пере­ход права собственности.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансе банка по первоначальной цене приобретения (за вычетом на­копленных процентов).

Первоначальная цена приобретения ценных бумаг зависит от метода их учета. Метод учета ценных бумаг — это порядок определения балансововой стоимости ценных бумаг для ее от­ражения в бухгалтерском учете с учетом колебаний рыночных цен, рисков обесценивания и кредитного риска.

Определение банком балансовой стоимости ценных бумаг производится по цене приобретения или по справедливой сто­имости (см. параграфы 4.7.3.3, 4.7.3.4).

На балансовую стоимость ценных бумаг, учтенных по спра­ведливой стоимости, за период их нахождения в собственнос­ти оказывает влияние результат переоценки ценных бумаг в связи с изменением (уменьшением или увеличением) справед­ливой стоимости.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по спра­ведливой стоимости, производится с периодичностью, уста­новленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг. Периодичность проведения переоценки определяется в учет­ной политике банка. Результаты от переоценки отражаются на счетах переоценки 6951 «Переоценка ценных бумаг для торгов­ли»; 6952 «Переоценка ценных бумаг, находящихся в наличии для продажи». Накопленные суммы переоценки в конце месяца относятся: со счета 6951 — на счета доходов (8231) или расходов (9231), со счета 6952 — на счет фонда переоценки (7393).

Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат — датой перехода прав собственности или датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон, вытека­ющие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бу­магами», в частности на счетах:

99211 «Обязательства по поставке ценных бумаг, размещае­мых на первичном рынке»;

99213 «Обязательства по поставке продаваемых прочих цен­ных бумаг»;

99215 «Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги».

Счета 99211 и 99213 предназначены для учета обязательств перед контрагентами по передаче (переводу) размещаемых

(продаваемых) ценных бумаг между датой заключения сделки датой расчетов по сделкам продажи ценных бумаг, а также по сделкам с производными финансовыми инструментами.

Счет 99215 предназначен для учета обязательств перед контрагентами по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам покупки ценных бумаг, а также с производными финансовыми инструментами.

По приходу счетов 99211, 99213, 99215 отражаются суммы обязательств, по расходу — списание сумм обязательств при наступлении даты расчетов или прекращении обязательств. Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Аналитический учет ведется по каждому договору.

В день исполнения одной из сторон своих обязательств в банках-участниках сделки необходимо списать в расход требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Сред­ства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в рас­четах по операциям с клиентами», предназначенных для расче­тов по операциям с ценными бумагами.

Если дата заключения договора совпадает с любой из дат — датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» не отражаются. Расчеты с биржей по операциям с ценными бумагами отра­жаются в учете по корреспондентским (межфилиальным) сче­там банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с ценными бумагами (1801, 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» или клиринговым счетом (6339 «Клиринговые счета»), если расчеты осуществляются на неттинговой основе.

Межбанковские расчеты по операциям с ценными бумага­ми в белорусских рублях отражаются в учете по корреспондент­ским (межфилиальным) счетам банков в соответствии с Инструкцией по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам от 30 марта 2005 г. № 88.

Депозитарный учет ценных бумаг, приобретенных банками, осуществляется в депозитариях банков на счетах «депо» в коли­чественной оценке. Банки заключают договор с Национальным банком Республики Беларусь (центральным депозитари­ем) на выполнение функций по учету движения ценных бумаг.

Банки не уплачивают комиссионное вознаграждение Нацио­нальному банку (бирже), если приобретают ценные бумаги при их первичном размещении (на аукционе). Размер комис­сионного вознаграждения по сделкам на торгах определяется договором. Размер комиссионного вознаграждения, уплачива­емого клиентом банку, также определяется договором (в соот­ветствии с тарифами банка на услуги).

По результатам аукциона (торгов) клиент уплачивает банку комиссионное вознаграждение своим платежным поручением или же банк может удержать сумму комиссионного вознаграж­дения из средств, не использованных на аукционе (мемориаль­ным ордером).

Сумма комиссионного вознаграждения банку учитывается на счете 8140 «Комиссионные доходы по операциям с ценны­ми бумагами».

Выбытие ценных бумаг осуществляется в случае их прода­жи (через валютно-фондовую биржу) или погашения. Выбы­тие ценных бумаг — это списание ценных бумаг со счетов бух­галтерского учета в связи с прекращением на них права собственности, погашением ценной бумаги невозможностью осуществления, передачи прав, удостоверенных ценной бума­гой, а также ее перемещением на счета другой группы или на счета по счету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

При выбытии ценных бумаг банки используют один из сле­дующих методов:

• метод оценки по средней стоимости, при котором списа­ние стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одно­го выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпус­ка и при их выбытии списываются пропорционально количе­ству выбывающих ценных бумаг;

• метод ФИФО (FIFО), при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые по времени были приоб­ретены первыми.

Выбранный метод оценки определяется в учетной полити­ке банка.

Определения терминов «приобретение ценных бумаг», «вы­бытие ценных бумаг» не распространяются на сделки РЕПО.

Особенности отражения в бухгалтерском учете сделок РЕПО рассмотрены в разделе 4.7.3.5.

За период нахождения ценных бумаг в собственности банке более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются доходы к получению:

• по ценным бумагам с процентным доходом — в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

• по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) — в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода отражается 1по дебету балансовых счетов группы 47 (417 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли»; 437 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи») в корреспонденции с балан­совым счетом для учета доходов к получению по операциям с ценными бумагами (6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»).

Периодичность начисления доходов устанавливается учет­ной политикой банка — ежедневно либо в последний день от-I четного месяца и обязательно в день переоценки ее проведе­ния, при продаже, погашении ценных бумаг и получении про­межуточного дохода.

Доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности и учтенный на счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 «Процентные дохо­ды по ценным бумагам») при продаже, погашении ценных бу­маг, получении промежуточного дохода.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определя­ется в день выбытия как разница между ценой продажи (пога­шения) ценной бумаги и ее стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии) с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. При этом:

• из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

• балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой

стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей цен­ной бумаге и числится в фонде переоценки.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг относится на счета доходов (8231 «Доходы по операциям с ценными бу­магами») или расходов (9231 «Расходы по операциям с ценны­ми бумагами») в корреспонденции со счетами класса 4 «Цен­ные бумаги».

Одновременно с формированием финансового результата на счета по учету процентных доходов относится доход, начис­ленный за период нахождения ценных бумаг в собственности.