6.3. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой ценности, не являющиеся вещественными объектами, но имеющие стоимо­стную, денежную оценку. Нематериальные активы — это дол­госрочные вложения банка, приносящие доход. К нематери­альным активам относятся:

• монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);

• патенты, ноу-хау;

• программные продукты;

• права пользования земельными участками, природными ресурсами;

• организационные расходы, возникающие в период созда­ния банка;

• брокерские места и иные права.

Для отражения в учете операций с нематериальными акти­вами в Плане счетов предназначены активные балансовые сче­та 540 группы счетов «Нематериальные активы»:

5400 «Нематериальные активы»,

5403 «Вложения в нематериальные активы».

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому инвентарному объекту.

Нематериальные активы отражаются в учете по первона­чальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления в банк, а именно:

• для объектов, приобретенных за плату у других организа­ций и физических лиц — исходя из фактически произведенных расходов по приобретению. К таким расходам относятся: стои­мость самого объекта нематериального актива, услуги сторон­них организаций, связанные с приобретением и оценкой объ­ектов нематериальных активов; таможенные платежи, регист­рационные сборы, государственные пошлины и подобные пла­тежи; налоги и другие платежи в бюджет и иные затраты;

• внесенных учредителями в счет их взносов в уставный фонд банка — в денежной оценке, согласованной учредителя­ми (участниками);

• полученных от других организаций безвозмездно — по ры­ночной стоимости. В случае невозможности оценки по рыноч­ной стоимости — по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный объект нематериальных активов числится у передающей стороны;

• созданных в самом банке — исходя из суммы фактических расходов на их создание. К таким расходам относятся расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы;

• приобретенных в обмен на другое имущество — по стоимости передаваемого имущества, по которой оно было отраже­но в бухгалтерском учете.

Приобретение нематериальных активов оформляется в учете следующими бухгалтерскими записями.

1. Оплата и получение нематериальных активов:

а) при предварительной оплате:

• предварительная оплата поставщику:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»,

Кредит счет поставщика (корреспондентский счет);

• поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»;

• предварительная оплата сторонним организациям за ока­зываемые услуги, связанные с приобретением нематериальных активов:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»,

Кредит счет получателя денежных средств (корреспондент­ский счет);

• после выполнения услуг сторонними организациями:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»;

б) при последующей оплате:

• поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;

• выполнение услуг сторонними организациями, связанных с приобретением нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;

• перечисление средств поставщику:

Дебет 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»,

Кредит счет поставщика (корреспондентский счет).

2. Оприходование нематериальных активов:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»,

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Объекты нематериальных активов могут создаваться самим банком. В этом случае на сумму фактических затрат по созда­нию объектов нематериальных активов будут составлены сле­дующие бухгалтерские записи:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 5600 «Материалы»,

666Х «Расчеты по платежам в бюджет»,

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

6620 «Расчеты с подотчетными лицами»,

6640 «Расчеты по капитальным вложениям».

Оприходование нематериальных активов отражается в уче­те в общеустановленном порядке.

В случае если нематериальные активы приобретаются за иностранную валюту, отражение в учете данной операции осу­ществляется с использованием счетов валютной позиции. Так, при поступлении нематериальных активов составляются (на дату таможенного оформления) следующие проводки:

• при предварительной оплате:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»,

одновременно:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

• при последующей оплате:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»,

одновременно:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

В случае безвозмездной передачи нематериальных активов их поступление отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Отражение в учете операций по получению услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным поступлением |, нематериальных активов, перечислением денежных средств за

эти услуги, а также оприходование нематериальных активов

осуществляется в общеустановленном порядке.

Объекты нематериальных активов могут быть внесены учредителями банка в виде вклада в уставный фонд. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими проводками:

• на сумму капитальных вложений:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

• при оприходовании нематериальных активов:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»,

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы».

Операции, связанные с продажей нематериальных активов отражаются в учете следующим образом.

1. Продажа нематериальных активов на условиях предвари­тельной оплаты:

• при получении денежных средств от покупателя:

Дебет счет покупателя (корреспондентский счет),

Кредит 6631 «Расчеты с покупателями»;

• при передаче нематериальных активов покупателю: на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»; на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»; на сумму выручки от продажи: Дебет 6631 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных акти­вов».

2. Продажа нематериальных активов на условиях последую­щей оплаты:

• при передаче нематериальных активов покупателю: на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»,

одновременно:

на сумму причитающейся к получению выручки:

Дебет 6531 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»;

• при поступлении денежных средств от покупателя:

Дебет счет покупателя (корреспондентский счет),

Кредит 6531 «Расчеты с покупателями». Поступившая выручка отражается на счетах доходов:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»,

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных акти­вов».

Остаточная стоимость реализованных нематериальных ак­тивов отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»,

Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».

При списании нематериальных активов в случае их безвоз­мездной передачи составляются на сумму начисленной аморти­зации и на сумму остаточной стоимости такие же бухгалтер­ские проводки, как и при продаже нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в случае передачи их в ви­де вклада в уставный фонд другого юридического лица оформля­ется в учете следующими бухгалтерскими записями:

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

• на сумму остаточной стоимости:

Дебет 18ХХ, 38ХХ — счета по учету расчетов,

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

• на сумму вложений:

Дебет 510Х (520Х) «Долевые участия»,

Кредит 18ХХ, 38ХХ — счета по учету расчетов.

Одновременно производится отражение в учете разницы между оценочной и балансовой стоимостью объекта нематери­альных активов:

Дебет 18ХХ, 38ХХ— счета по учету расчетов,

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных акти­вов

или

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»,

Кредит 18ХХ, 38ХХ — счета по учету расчетов.

Операции по списанию с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного ис­пользования оформляются в учете следующей бухгалтерской за­писью:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 5400 «Нематериальные активы».

Начисление и учет амортизации по объектам нематериаль­ных активов производится следующим образом.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных банком, исходя из срока полезного использования. По нематериальным акти­вам, срок полезного использования которых невозможно уста­новить, нормы амортизационных отчислений разрабатывают­ся на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности бан­ка. По нематериальным активам, стоимость которых не превы­шает одной базовой величины, независимо от срока использо­вания износ может начисляться в момент оприходования в раз­мере 100% стоимости.

Сумма износа начисляется банком ежемесячно и включает­ся в расходы банка. При этом составляется проводка:

Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по немате­риальным активам»,

Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов». Одновременно производится отражение операций по фор­мированию амортизационного фонда воспроизводства нема­териальных активов, используемых в предпринимательской дея­тельности, на сумму начисленной амортизации по приходу в не балансового счета 99883 «Амортизационный фонд воспро­изводства нематериальных активов».